閔夢真

稅收公平原則是各國稅制建立的基本出發(fā)點和基本原則，個人所得稅稅制的設計應當符合稅收公平原則。本文從公平視角出發(fā)，在個人所得稅改革的背景之下，分析了當前我國現(xiàn)行個人所得稅中分類征收制、費用扣除標準、稅率設計等方面欠缺公平的現(xiàn)狀，并深入了解部分發(fā)達國家個人所得稅稅制。最后，我就今后如何在改革中進一步完善個人所得稅稅制提出了一些建議。

個人所得稅 個人所得稅制 收入調(diào)節(jié)

引言

我國的個人所得稅法自1980年實施以來，經(jīng)歷了一個從無到有，從少到多的不斷壯大過程，然而由于經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變和國民收入分配制度的改革，我國個人收入分配格局變化顯著，相關的分配問題、發(fā)展不平衡問題、收入差距不斷增大等問題就越來越突出。雖然個人所得稅法幾經(jīng)修改，但目前還存在著諸多問題。

國外個人所得稅改革背景及研究現(xiàn)狀

（1）國外個人所得稅的提出

美國1862年開始征收所得稅，當時是為了滿足南北戰(zhàn)爭軍費的需要。1913年美國通過了歷史上第一部個人所得稅法，開始實行綜合稅制。美國個人所得稅的特點：一是具有靈活、及時和直接；二是具有大量的不予計征的應稅所得項目；三是實行超額累進稅率并逐步降低邊際稅率；四是實行稅收指數(shù)化以消除通貨膨脹對實際應稅額的影響。

西蒙斯提出了設計所得稅的關鍵在于稅基選擇的思想。根據(jù)綜合所得概念，他主張在綜合所得的稅基上課征累進稅率的個人所得稅。由于西蒙斯對綜合應稅所得的定義采取的是減法羅列的辦法使得應稅所得額的計算具有很強的可操作性，這一所得的定義符合當時美國憲法對所得課稅的法律精神，因此，綜合課征的個人所得稅制度設計思想在美國得以確立，并在世界各地迅速傳播開來。

（2）最優(yōu)課稅理論的個人所得稅制度設計

福利經(jīng)濟學家埃奇沃斯提出最優(yōu)課稅理論，提出四個假設條件（社會福利函數(shù)是個人效用的簡單加總、個人效用函數(shù)相同、效用是收入的增函數(shù)以及社會總收入為常數(shù)）下，首次推導了實現(xiàn)社會福利最大化的最優(yōu)稅制設計。他將社會福利最大化與稅收制度設計結合起來，但是稅后收入完全相等的個人收入分配會降低納稅人工作的積極性，對納稅人的勞動提供具有負激勵作用。這一缺陷導致了他設計的最優(yōu)稅制在現(xiàn)實中的不可行。

維克里（Vickrey）（1965）用數(shù)學方程組的方法分析了稅收對個人勞動提供的負激勵效應，以克服埃奇沃斯設計所留下的缺陷。維克里增加了個人提供勞動的能力不同為第五個假設，將尋找滿足社會福利最大化的稅制研究向前推進了一大步。但是，由于數(shù)學方法的問題，仍然未能推導出這一方程組的解。

希德通過研究非線性所得稅，得出了個人所得稅的邊際稅率應該為非負，勞動能力最差者和勞動能力最強者的邊際稅率應該為零的結論，即最優(yōu)個人所得稅的邊際稅率曲線應該是倒U型的。戴爾蒙德（1995）對最優(yōu)的非線性所得稅邊際稅率的形狀做了深刻研究，認為非線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率的形狀是敏感且易變的且與個人能力的衡量是相關的，所以，最優(yōu)所得稅應該注重研究個人能力的分布問題。

塞茲指出收入和技能分配的曲線形狀、彈性和收入效應以及各收入群體占人口的權重是影響最優(yōu)稅率的二種決定性因素，并對功利主義社會福利函數(shù)和羅爾斯主義的社會福利函數(shù)做了模擬分析，其結果是U型稅率結構。

我國個人所得稅改革背景及研究現(xiàn)狀

（1）我國個人所得稅改革背景

我國1980年個人所得稅施行以來，為了符合當前的經(jīng)濟發(fā)展形勢，進行了多次的稅收改革，不斷地提高個稅起征點。經(jīng)過1994年的稅制改革，我國建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅制體系框架，但從稅制運行情況看，我國的稅制結構依然是以流轉(zhuǎn)稅為主體，而所得稅的主體地位還比較薄弱。1994年，在稅收總量中，流轉(zhuǎn)稅收入占74.2%，所得稅收入只占17%。近十多年，在稅收總量中，所得稅收入占比有所上升，流轉(zhuǎn)稅收入占比有所下降。到2007年，稅收總量中流轉(zhuǎn)稅收入占61.8%，比1994年下降了12.4個百分點；所得稅收入占26.0%，比1994年上升了9個百分點。

（2）我國個人所得稅改革研究現(xiàn)狀

韋素華在《湖北社會科學》中特別強調(diào)要防止變相提高免征額現(xiàn)象的發(fā)生。稅收優(yōu)惠是稅收杠桿靈活性這一特征的具體體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠政策的制定是為了更有效地發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，因為稅收優(yōu)惠的享受者比大多數(shù)納稅人承擔較低的稅負，甚至不承擔某一部分或全部稅負，因此在運用稅收優(yōu)惠政策的同時，必須對稅收優(yōu)惠進行嚴格的監(jiān)督管理，防止以采取各種津貼、補貼的形式，變相提高免征額現(xiàn)象的發(fā)生。

學者郭紅蓉提出應舍棄單純的分類所得稅制，分類所得稅制是將納稅人取得的各項收入通過正列舉的方法劃分為工薪所得、勞酬所得、稿酬所得等11類，依此分別確定各類所得適用的費用扣除標準和稅率，分類征收，各項所得不再匯總計算。此模式的優(yōu)點是課征簡便，節(jié)省征收費用，但就公平性而言，綜合所得稅制模式最佳。

學者黃海珍提出現(xiàn)行課稅模式經(jīng)濟發(fā)展與個人所得稅制模式二者的相關性很小，單純的分類所得稅制模式和分類綜合模式都非經(jīng)濟發(fā)展不可逾越的階段。但是，綜合稅制模式的采用需要先進的征管手段作為保證，否則普遍和擴大的偷逃稅行為將使其優(yōu)良的公平性能大打折扣。在這點上，分類綜合稅制（或混合稅制）模式是可以設計出相類似的機制的。這種分類綜合模式既有滿足公平準則的機制，又與現(xiàn)階段的征管條件相配合，不失為現(xiàn)階段的較佳選擇。

總結

雖然個人所得稅從開征以來進行了多次改革，但是由于現(xiàn)行個人所得稅在稅制模式、稅率結構、費用扣除項目、稅收征管等方面的缺陷，對個人所得稅制進行全面改革將是勢在必行。我國個稅改革的方向，從理論上講可以考慮將當前的分類征稅模式改為分類與綜合相結合的征稅模式，譬如將性質(zhì)相近的經(jīng)常性、勞動性收入采用綜合征收，偶然性、資本性收入則以分類形式征收；規(guī)范費用扣除項目，充分體現(xiàn)量能負擔的公平原則；加大稅收征管力度，實現(xiàn)稅收管理的公平性等。

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[2]焦耘.我國個人所得稅制度研究：非和諧性及其風險[J].當代經(jīng)濟管理，2009，（09）：92-94.

[3]李建軍，李穎.我國個人所得稅稅率改革探討[M].廣西財經(jīng)學院學報，2007，（03）：102-103.