柳萍 倪繼紅

內(nèi)部審計 問題 對策

當前我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

我國的內(nèi)部審計開始興起于20世紀80年代。90年代由于各種重大財務造假事件的發(fā)生，我國陸續(xù)頒布了相應的法律法規(guī)和準則，從而促進了內(nèi)部審計的規(guī)范化發(fā)展。在過去的三十幾年里，我國的企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展迅速，企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的思想認識也逐漸轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和作用也日益提升。但我國的企業(yè)內(nèi)部審計仍存在許多不完善的地方，主要有以下幾個方面：

（1）我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強

獨立性是審計最大的特點，是審計監(jiān)督能否有效開展的決定性條件，也是使企業(yè)內(nèi)部審計工作的職能有效發(fā)揮的一個重要保證。

我國一部分企業(yè)并未單獨設置內(nèi)部審計機構(gòu)，由企業(yè)的財務人員來擔任內(nèi)部審計人員。例如，基于對北京市130家機構(gòu)的調(diào)查研究，內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立的占33%，未建立內(nèi)部審計相關(guān)制度的占22%；一部分企業(yè)雖然單獨的設置了內(nèi)部審計部門，卻大多依附于其它職能部門或與其它部門合署辦公，并不能夠單獨的開展內(nèi)審工作。這樣內(nèi)部審計工作在開展的過程中就會受到企業(yè)內(nèi)部多方面的制約，內(nèi)部審計人員的利益受到多方面因素的影響，不利于審計工作的正常開展，一定程度上影響了企業(yè)內(nèi)審部門職能的發(fā)揮，使內(nèi)部審計達不到應有的效果，有效性降低。

（2）審計程序不規(guī)范

我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計工作程序不規(guī)范，以國家相關(guān)準則來衡量，存在一定的差距。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是部分企業(yè)的審計方案及審計計劃缺少必要要素、不夠具體和完善；二是部分企業(yè)對審計工作底稿與審計方案、審計證據(jù)的關(guān)系比較模糊，導致某些企業(yè)在進行內(nèi)部審計工作時，并未編制審計工作底稿或者將審計證據(jù)作為審計工作底稿；三是在內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)不足或過量取證；四是企業(yè)內(nèi)部審計過程中的相關(guān)檔案資料不全；五是審計質(zhì)量考核評估制度建立情況不理想等。

（3）內(nèi)部控制制度存在問題

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的前提。審計工作的開展需要健全的內(nèi)部控制制度作基礎。內(nèi)部控制制度存在問題，就會導致會計、財務信息會出現(xiàn)失真，管理出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，從而導致企業(yè)風險增加。這樣會加重內(nèi)部審計的工作量，無法利用相關(guān)的原始資料，使得內(nèi)部審計的難度加大，在一定程度上制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。

完善和發(fā)展我國內(nèi)部審計的相應的建議及對策

（1）加強我國企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性

加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性的措施主要有以下幾點：

第一，完善相關(guān)法律法規(guī)的建設，須有相關(guān)的法律明文規(guī)定，從法律層面根本保障其獨立性地位。

第二，完善內(nèi)審體系，提升內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的層次。要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)相應的設置內(nèi)部審計機構(gòu)：對股份有限公司或有限責任公司來說，應設置隸屬于企業(yè)的董事會的內(nèi)部審計機構(gòu)，直接受董事會的領導，并可在董事會下設獨立于管理層之外的審計委員會，作為監(jiān)督內(nèi)部審計機構(gòu)的部門；對一般性質(zhì)的企業(yè)來說，可開設直接受總經(jīng)理領導的內(nèi)部審計部門，向總經(jīng)理負責并報告工作；對規(guī)模較小的企業(yè)來說，可采用內(nèi)部審計全部外委審計或部分外委的形式。

第三，內(nèi)部審計應獨立于企業(yè)的經(jīng)營管理活動之外，不能與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務或組織存在利益關(guān)系，審計過程中應遵守親屬回避原則，以獨立的身份去開展相關(guān)的審計工作。

（2）準確定位內(nèi)部審計的職能和作用

要想內(nèi)審工作順利的開展，企業(yè)主觀上應準確定位內(nèi)部審計的職能和作用，企業(yè)的管理者應明確以下幾點：

1.從內(nèi)部審計的性質(zhì)來看，它是一種組織內(nèi)部的管理活動。

2.企業(yè)的內(nèi)部審計工作在企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和評價方面起到關(guān)鍵作用。應明確內(nèi)部審計不只包括財務收支審計，還包括經(jīng)濟效益審計和責任審計，二者通過經(jīng)營指標、成本費用等來評價經(jīng)營者的業(yè)績，以及內(nèi)部控制審計，用來對企業(yè)的內(nèi)部控制進行全方位的監(jiān)督與評價。

（3）拓展內(nèi)部審計的業(yè)務范圍

為了適應我國市場經(jīng)濟的發(fā)展及國際形勢的變化，為企業(yè)在項目評價、投資決策、責任履行情況、資金使用等方面提供有效的支持與服務，企業(yè)有必要拓展內(nèi)部審計的業(yè)務范圍，向經(jīng)濟效益性和責任審計以及內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變，從而進一步與國際接軌。盡可能的參與到企業(yè)經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，開展經(jīng)濟效益審計、責任審計、內(nèi)部控制審計等審計業(yè)務，為企業(yè)治理、風險控制和企業(yè)增值與服務等提供支持。

（4）提高審計質(zhì)量

一方面，企業(yè)內(nèi)部審計人員應抓住審計重點，突出公司管理與治理過程中的薄弱環(huán)節(jié)以及重點問題，多提出一些對企業(yè)發(fā)展有實際價值的建議以及意見，而不是一把抓，在所有方面都花費同樣的精力，從而導致內(nèi)部審計工作的效率較低，最終審計質(zhì)量也不高；另一方面，只保證內(nèi)部審計的獨立性還不夠，還應該在獨立性的基礎上強調(diào)客觀性。這就要求內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德，忠于職守，不隱瞞企業(yè)存在的問題，客觀公正表達企業(yè)的實際情況，并就當前企業(yè)中存在的一些問題或潛在風險等提出相應的審計建議，從而更好的防止和杜絕這些問題的再次產(chǎn)生，并在一定程度上能規(guī)避企業(yè)的風險。