張丁丹

本文從我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政治大背景下，基于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革歷程，以會(huì)計(jì)信息關(guān)注程度，經(jīng)濟(jì)政策變化，資金來源方面分析了我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者構(gòu)成的變億。從單一到多樣，會(huì)計(jì)信息使用者外延不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀逐步向決策有用觀發(fā)展。

會(huì)計(jì)信息使用者

國(guó)有企業(yè) 國(guó)家 債權(quán)人 投資人

會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成

會(huì)計(jì)信息的使用者就是會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息使用者是：政府、債權(quán)人、投資者。而在美國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成卻十分廣泛，包括：所有者、債權(quán)人、供貨商、職工、管理人員、財(cái)務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T等。影響會(huì)計(jì)信息使用者構(gòu)成及變化的

因素

從美國(guó)和中國(guó)的會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成來看，會(huì)計(jì)信息使用者并非一成不變。會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成順序及其范圍很可能受多重因素影響而改變。

（1）劉會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度

對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度是最直接影響會(huì)計(jì)信息使用者構(gòu)成的因素。對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度直接影響了是否成為會(huì)計(jì)信息使用者以及會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成順序。對(duì)會(huì)計(jì)信息有關(guān)注，就可以成為會(huì)計(jì)信息的使用者。但是關(guān)注程度不同構(gòu)成順序不同。所以根據(jù)會(huì)計(jì)信息關(guān)注程度和對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的變化，會(huì)計(jì)信息使用者構(gòu)成也會(huì)隨之改變。

（2）經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境

會(huì)計(jì)脫離不了經(jīng)濟(jì)政策的大背景，而會(huì)計(jì)信息使用者同樣。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政策相比幾十年前已經(jīng)有了天翻地覆的變化。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及政策上的扶持，使得會(huì)計(jì)信息愈發(fā)多樣化全面化，深人各種人的生活中。對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者，越來越的的人需要使用會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成也就隨之多樣化。

（3）企業(yè)資金來源

作為企業(yè)，他需要給其出資人反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。那么企業(yè)的主要資金來源者就成為了首要的會(huì)計(jì)信息使用者。所以資金來源也影響了信息使用者的構(gòu)成。我國(guó)金融體系還是典型的銀行體系主導(dǎo)，我國(guó)企業(yè)融資在近期內(nèi)還將是以銀行為主導(dǎo)的間接融資為主的模式，所以我國(guó)會(huì)計(jì)信息主要使用者應(yīng)該債權(quán)人順序排在投資者前面。

國(guó)有企業(yè)的相關(guān)情況及改革

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，又是一個(gè)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)體制正在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變。在這一過程中，傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)需要或正在進(jìn)行公司化改革，以便成為規(guī)范的公司制企業(yè)，建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。自1978年十一屆三中全會(huì)以來，中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革實(shí)踐大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，在一定程度上實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離，以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度。大批國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)，推行公司制、股份制改革，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行了有益探索。

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成變化

（1）國(guó)企會(huì)計(jì)信息關(guān)注度的變更

對(duì)于1978年改革前的國(guó)有企業(yè)，國(guó)家規(guī)定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至經(jīng)營(yíng)權(quán)所有權(quán)都沒有進(jìn)行分離。這種情況下的會(huì)計(jì)信息使用者，只可能是國(guó)家，國(guó)資委成為了最主要也是唯一的會(huì)計(jì)信息關(guān)注者，國(guó)資委只關(guān)注幾個(gè)重要的指標(biāo)需求，而并不對(duì)這些指標(biāo)的真實(shí)性和其實(shí)質(zhì)進(jìn)行深人調(diào)查研究。沒有人會(huì)關(guān)心國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，國(guó)家自負(fù)盈虧。但是隨著國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的放權(quán)讓利，使得國(guó)有企業(yè)逐漸獨(dú)立，國(guó)有企業(yè)的設(shè)立也成為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的方式。所以會(huì)計(jì)信息的關(guān)注者可以擴(kuò)展到更多的方面。而除了國(guó)民，股份制的改革，也使得投資者需要了解國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。這些都使得國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成由單一向多樣化發(fā)展，使得會(huì)計(jì)信息使用者構(gòu)成發(fā)生改變。而且對(duì)于不同的關(guān)注程度，國(guó)有企業(yè)的信息使用者構(gòu)成應(yīng)該是：國(guó)家，債權(quán)人，投資者，管理人員，國(guó)民。國(guó)家依舊是首要的會(huì)計(jì)信息使用者，因?yàn)閲?guó)家仍舊是最為關(guān)心國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的人。

（2）國(guó)家政策經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大變更

國(guó)有企業(yè)經(jīng)歷了改革開放，經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)有企業(yè)的改革政策。這些改革使得會(huì)計(jì)信息的使用者發(fā)生了變化。就改革開放前來說，對(duì)于國(guó)企，會(huì)計(jì)信息使用者中根本沒有條件出現(xiàn)投資人，只有國(guó)家，所以對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者構(gòu)成來說，只可能有國(guó)家。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，股份制改革出現(xiàn)前，根本不需要投資者債權(quán)人，那么這些人又怎么可能成為會(huì)計(jì)信息使用者。所以，經(jīng)濟(jì)和政策的發(fā)展變化，使得國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者構(gòu)成中出現(xiàn)了投資人債權(quán)人。面對(duì)著日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境，會(huì)計(jì)信息使用者可能不單單是投資人和債權(quán)人了，更多的會(huì)計(jì)信息使用者將不斷擴(kuò)充國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者構(gòu)成，使其外延不斷擴(kuò)大。

（3）國(guó)有企業(yè)由單一國(guó)家注資到公司制股份制的現(xiàn)代企業(yè)制度

國(guó)有企業(yè)的資本來源相比普通企業(yè)來說更為特殊。尤其早期的國(guó)有企業(yè)，由國(guó)家完全注資，國(guó)家經(jīng)營(yíng)操控。所以相比普通企業(yè)，國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成更為單一，而且就結(jié)構(gòu)而言，國(guó)有企業(yè)中，會(huì)計(jì)信息使用者的第一位一定是國(guó)家，這對(duì)比國(guó)外企業(yè)來說是十分特殊的。但是近些年來，國(guó)有企業(yè)的改革已經(jīng)逐步將掌握在國(guó)家手中的股權(quán)進(jìn)行分散。隨著國(guó)有企業(yè)與現(xiàn)代企業(yè)制度的接軌，會(huì)計(jì)信息使用者構(gòu)成也從國(guó)家向投資人，債權(quán)人，等多個(gè)方向擴(kuò)展。改變了由原來的資金來源單一造成的會(huì)計(jì)信息使用者的單一。就結(jié)構(gòu)而言，很難說國(guó)家是否會(huì)一直處于會(huì)計(jì)信息使用者的首要地位，隨著國(guó)有企業(yè)權(quán)力的分散，投資人逐漸成為國(guó)有企業(yè)的主要投資者，那么會(huì)計(jì)信息使用者的結(jié)構(gòu)也就會(huì)隨之發(fā)生改變。

總結(jié)

綜上所述根據(jù)國(guó)有企業(yè)改革的變化，其會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成受會(huì)計(jì)信息關(guān)注程度，經(jīng)濟(jì)政策，資金來源等多方面因素影響，逐漸由單一向多樣發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者的外延逐步擴(kuò)大。對(duì)于我國(guó)的國(guó)有企業(yè)，雖然會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成在不斷豐富，但是會(huì)計(jì)信息使用者的結(jié)構(gòu)中處于首位的會(huì)計(jì)信息使用者依舊是國(guó)家，但是未來一定會(huì)不斷擴(kuò)展多樣。

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