張丁丹

本文從我國的經(jīng)濟(jì)政治大背景下，基于我國國有企業(yè)的改革歷程，以會計信息關(guān)注程度，經(jīng)濟(jì)政策變化，資金來源方面分析了我國會計信息使用者構(gòu)成的變億。從單一到多樣，會計信息使用者外延不斷擴(kuò)大，會計目標(biāo)由受托責(zé)任觀逐步向決策有用觀發(fā)展。

會計信息使用者

國有企業(yè) 國家 債權(quán)人 投資人

會計信息使用者的構(gòu)成

會計信息的使用者就是會計信息使用者的構(gòu)成。我國的會計信息使用者是：政府、債權(quán)人、投資者。而在美國會計信息使用者的構(gòu)成卻十分廣泛，包括：所有者、債權(quán)人、供貨商、職工、管理人員、財務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T等。影響會計信息使用者構(gòu)成及變化的

因素

從美國和中國的會計信息使用者的構(gòu)成來看，會計信息使用者并非一成不變。會計信息使用者的構(gòu)成順序及其范圍很可能受多重因素影響而改變。

（1）劉會計信息的關(guān)注程度

對會計信息的關(guān)注程度是最直接影響會計信息使用者構(gòu)成的因素。對會計信息的關(guān)注程度直接影響了是否成為會計信息使用者以及會計信息使用者的構(gòu)成順序。對會計信息有關(guān)注，就可以成為會計信息的使用者。但是關(guān)注程度不同構(gòu)成順序不同。所以根據(jù)會計信息關(guān)注程度和對會計信息要求的變化，會計信息使用者構(gòu)成也會隨之改變。

（2）經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境

會計脫離不了經(jīng)濟(jì)政策的大背景，而會計信息使用者同樣。我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政策相比幾十年前已經(jīng)有了天翻地覆的變化。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及政策上的扶持，使得會計信息愈發(fā)多樣化全面化，深人各種人的生活中。對于會計信息使用者，越來越的的人需要使用會計信息。會計信息使用者的構(gòu)成也就隨之多樣化。

（3）企業(yè)資金來源

作為企業(yè)，他需要給其出資人反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營情況。那么企業(yè)的主要資金來源者就成為了首要的會計信息使用者。所以資金來源也影響了信息使用者的構(gòu)成。我國金融體系還是典型的銀行體系主導(dǎo)，我國企業(yè)融資在近期內(nèi)還將是以銀行為主導(dǎo)的間接融資為主的模式，所以我國會計信息主要使用者應(yīng)該債權(quán)人順序排在投資者前面。

國有企業(yè)的相關(guān)情況及改革

我國是一個發(fā)展中國家，又是一個轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)國家，其經(jīng)濟(jì)體制正在向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變。在這一過程中，傳統(tǒng)的國有企業(yè)需要或正在進(jìn)行公司化改革，以便成為規(guī)范的公司制企業(yè)，建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。自1978年十一屆三中全會以來，中國國有企業(yè)改革實(shí)踐大體經(jīng)歷了三個階段：擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，在一定程度上實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度。大批國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)，推行公司制、股份制改革，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行了有益探索。

國有企業(yè)會計信息使用者的構(gòu)成變化

（1）國企會計信息關(guān)注度的變更

對于1978年改革前的國有企業(yè)，國家規(guī)定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至經(jīng)營權(quán)所有權(quán)都沒有進(jìn)行分離。這種情況下的會計信息使用者，只可能是國家，國資委成為了最主要也是唯一的會計信息關(guān)注者，國資委只關(guān)注幾個重要的指標(biāo)需求，而并不對這些指標(biāo)的真實(shí)性和其實(shí)質(zhì)進(jìn)行深人調(diào)查研究。沒有人會關(guān)心國有企業(yè)的會計信息，國家自負(fù)盈虧。但是隨著國家對國有企業(yè)的放權(quán)讓利，使得國有企業(yè)逐漸獨(dú)立，國有企業(yè)的設(shè)立也成為了實(shí)現(xiàn)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的方式。所以會計信息的關(guān)注者可以擴(kuò)展到更多的方面。而除了國民，股份制的改革，也使得投資者需要了解國有企業(yè)的會計信息。這些都使得國有企業(yè)的會計信息使用者的構(gòu)成由單一向多樣化發(fā)展，使得會計信息使用者構(gòu)成發(fā)生改變。而且對于不同的關(guān)注程度，國有企業(yè)的信息使用者構(gòu)成應(yīng)該是：國家，債權(quán)人，投資者，管理人員，國民。國家依舊是首要的會計信息使用者，因為國家仍舊是最為關(guān)心國有企業(yè)會計信息的人。

（2）國家政策經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大變更

國有企業(yè)經(jīng)歷了改革開放，經(jīng)濟(jì)全球化，國有企業(yè)的改革政策。這些改革使得會計信息的使用者發(fā)生了變化。就改革開放前來說，對于國企，會計信息使用者中根本沒有條件出現(xiàn)投資人，只有國家，所以對于會計信息使用者構(gòu)成來說，只可能有國家。對于國有企業(yè)來說，股份制改革出現(xiàn)前，根本不需要投資者債權(quán)人，那么這些人又怎么可能成為會計信息使用者。所以，經(jīng)濟(jì)和政策的發(fā)展變化，使得國有企業(yè)的會計信息使用者構(gòu)成中出現(xiàn)了投資人債權(quán)人。面對著日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境，會計信息使用者可能不單單是投資人和債權(quán)人了，更多的會計信息使用者將不斷擴(kuò)充國有企業(yè)的會計信息使用者構(gòu)成，使其外延不斷擴(kuò)大。

（3）國有企業(yè)由單一國家注資到公司制股份制的現(xiàn)代企業(yè)制度

國有企業(yè)的資本來源相比普通企業(yè)來說更為特殊。尤其早期的國有企業(yè)，由國家完全注資，國家經(jīng)營操控。所以相比普通企業(yè)，國有企業(yè)的會計信息使用者的構(gòu)成更為單一，而且就結(jié)構(gòu)而言，國有企業(yè)中，會計信息使用者的第一位一定是國家，這對比國外企業(yè)來說是十分特殊的。但是近些年來，國有企業(yè)的改革已經(jīng)逐步將掌握在國家手中的股權(quán)進(jìn)行分散。隨著國有企業(yè)與現(xiàn)代企業(yè)制度的接軌，會計信息使用者構(gòu)成也從國家向投資人，債權(quán)人，等多個方向擴(kuò)展。改變了由原來的資金來源單一造成的會計信息使用者的單一。就結(jié)構(gòu)而言，很難說國家是否會一直處于會計信息使用者的首要地位，隨著國有企業(yè)權(quán)力的分散，投資人逐漸成為國有企業(yè)的主要投資者，那么會計信息使用者的結(jié)構(gòu)也就會隨之發(fā)生改變。

總結(jié)

綜上所述根據(jù)國有企業(yè)改革的變化，其會計信息使用者的構(gòu)成受會計信息關(guān)注程度，經(jīng)濟(jì)政策，資金來源等多方面因素影響，逐漸由單一向多樣發(fā)展，會計信息使用者的外延逐步擴(kuò)大。對于我國的國有企業(yè)，雖然會計信息使用者的構(gòu)成在不斷豐富，但是會計信息使用者的結(jié)構(gòu)中處于首位的會計信息使用者依舊是國家，但是未來一定會不斷擴(kuò)展多樣。

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[3]張軍，羅云芳，葉江麗.我國會計信息主要使用者及需求探究[J].經(jīng)濟(jì)師，2006：157