鄭曉娟

本杰明·富蘭克林說過：“世界上只有兩件事情不能避免，稅收與死亡”。2018年的全國“兩會”會上釋放信號稱，將繼續(xù)“放水養(yǎng)魚”的減稅降費政策，幅度將超過萬億元。但不管怎樣在當(dāng)前經(jīng)濟增長放緩、企業(yè)利潤下滑的背景下，通過合理的稅務(wù)籌劃改善贏利更是具有巨大的現(xiàn)實意義。

一、新一輪財稅改革帶來的機遇和挑戰(zhàn)

（一）中國稅收發(fā)展的主要趨勢

“中國2013年至2016年四年間累計為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)2萬多億元，再加上2017年的減負(fù)數(shù)，過去五年我國累計為企業(yè)減負(fù)超過3萬億元?！?這一組數(shù)字，透射出中國政府在結(jié)合我國實際情況下，通過分步驟全面推開營改增，加上采取小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、清理各種收費等稅收改革的措施，減稅降費將成為今后較長一段時間國家經(jīng)濟的基本方略。

回顧過去的5年，營改增從部分行業(yè)、部分地區(qū)試點，再部分行業(yè)全國試點，到全面推開，終結(jié)了具有66年歷史的營業(yè)稅?！袊元氂心Ｊ街鸩綄崿F(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，建立了較為完整的消費型增值稅制度，越來越多的納稅人享受到改革帶來的紅利。

2018年《政府工作報告》和3月28日國務(wù)院常務(wù)會議提出的一系列減稅降負(fù)措施，聚焦實體經(jīng)濟、聚焦高端制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、聚焦小微企業(yè)、聚焦公平待遇，會議決定，將17%和11%的增值稅稅率均下調(diào)1個百分點、在國家重點鼓勵的部分行業(yè)中推行增值稅留抵退稅試點改革等等，而且內(nèi)外資企業(yè)同等受益。一系列的具有標(biāo)志性、關(guān)鍵性、引領(lǐng)性的重大改革舉措的出臺，再次顯示了國家向世界展現(xiàn)，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型路上積極的財政政策和不斷優(yōu)化營商環(huán)境的決心和信心。

（二）稅制改革對實體經(jīng)濟發(fā)展的影響

進入新時代，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。要營造穩(wěn)定公平透明、可預(yù)期的營商環(huán)境，推動我國經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，要不斷優(yōu)化營商環(huán)境，進一步激發(fā)市場主體活力，提升經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量，就需要一個杠桿來撬動，稅制改革新動能作用就此凸顯。

1.從國內(nèi)稅改看影響。全面營改增以前，納稅人因抵扣不充分導(dǎo)致稅負(fù)增加、低稅率的行業(yè)“低征高扣”、高稅率的行業(yè)“高征抵扣”等成為困擾企業(yè)發(fā)展的一大難題，不利于市場主體之間的公平競爭。所以近5年的營改增無疑是關(guān)鍵領(lǐng)域的一項重大改革，一方面減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)輕松上陣，更具市場競爭力，另一方面，它打通了各行業(yè)之間的抵扣鏈條，將在效地促進行業(yè)的進一步細(xì)分。對大型企業(yè)集團來講，營改增使企業(yè)在總體治理結(jié)構(gòu)進一步拆分納稅主體，進而開展稅收籌劃成為可能。

2. 從國外稅改看影響。2017年12月22日，美國總統(tǒng)特朗普簽署了自1986年以來美國最大規(guī)模的減稅法案，再次發(fā)起貿(mào)易戰(zhàn)。法案提出從2018年1月開始實施，美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅率從35%降至21%；對美企留存海外的利潤進行一次性征稅，其中現(xiàn)金利潤的稅率為15.5%。特朗普稅改本身就是為了吸引投資，一方面是讓美國在海外長年積累的資本回流，另一方面也是希望美國的政策更有競爭力，將其他國家的投資引進去。減稅將為美國經(jīng)濟繼續(xù)強勁復(fù)蘇，注入新的動力。

眾所周知，隨著減稅計劃的實施，低稅負(fù)的經(jīng)濟環(huán)境，能降低企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)刺激投資和消費從而刺激經(jīng)濟增長。

二、稅收環(huán)境與實體經(jīng)濟成本的關(guān)系

稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接關(guān)系到企業(yè)實得利益的多寡。由于對稅務(wù)管理不夠重視，很多企業(yè)到最后才發(fā)現(xiàn)自己交了很多不該交的稅。

以實體經(jīng)濟的投資階段、運營階段和投資回收階段為例，企業(yè)關(guān)注重點往往集中在項目的可行性、融資成本和會計利潤，很少去關(guān)注甚至忽視稅收環(huán)境的影響。認(rèn)為稅是國家制定的，是一塊不可動搖的固定成本。其實，不同的區(qū)域、不同的行業(yè)領(lǐng)域稅收政策差異較大，他們的稅收成本是不同的。我們以所得稅率為例說項目投資選擇，一個項目在哪投？我們除了考察投資環(huán)境外，稅收成本也逐步成為我們決策的重要參考因素之一。如一項投資在哪投？東北？西部？還是自貿(mào)區(qū)？不同的地域選擇，他可能產(chǎn)生的稅收成本是不一樣的。比如國家為了從根本上改變西部地區(qū)相對落后的面貌，縮小地區(qū)發(fā)展差距。對西部地區(qū)經(jīng)濟中符合鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目進行了所得稅15%的政策支持，享受政策與不享受政策區(qū)域同樣的行業(yè)相比由于不同的所得稅率，利潤率要高5 %。再來看行業(yè)的投資區(qū)別，國家為了促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能等，對相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收也給予了優(yōu)惠政策。如對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。所以企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的特點，合理規(guī)劃選擇不同的業(yè)務(wù)類型，將符合政策條件的項目或生產(chǎn)環(huán)節(jié)拆分出來，作為單獨的納稅主體，或者建立在稅率更優(yōu)惠的地區(qū)，就能充分享受稅收紅利，減輕稅收負(fù)擔(dān)，或者延緩納稅義務(wù)，獲取資金時間價值，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

由此可以見，投資決策時的不同主體選擇，對于整體稅負(fù)有著重大影響。稅務(wù)可行性論證前置就顯得非常必要。對大型企業(yè)來說，可降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和管理成本，有效盤活企業(yè)的現(xiàn)金流，提高企業(yè)進一步擴大再生產(chǎn)的能力。

3.稅收籌劃創(chuàng)新實踐合理運用。新經(jīng)濟形態(tài)層出不窮，行業(yè)格局正在加速變化。加之國家稅收種類繁多，稅收立法層次不高，稅收政策變化頻繁的稅收環(huán)境。企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的問題日益凸顯，把稅務(wù)籌劃的理念和方法具體運用到企業(yè)戰(zhàn)略與日常經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。所以在合法合理前提下減輕稅收負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)經(jīng)營成本、從而直接或間接地轉(zhuǎn)化成企業(yè)的價值，極大地反哺實體經(jīng)濟。這種形態(tài)是我們目前減稅降費重要實踐。

（一）利潤安排

如H公司總部設(shè)置在北方，并在全國各地下設(shè)不同子公司。首先我們排查所有公司的稅率、稅負(fù)及投資所在地的政策扶持形成一個轉(zhuǎn)讓定價地圖。通過稅率地圖顯示，我們可以看見集團中各公司因不同性質(zhì)、不同的地域有不同的所得稅率。有的公司因符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)條件，享受15%的稅率；有公司實體設(shè)立在西部享受西部大開發(fā)政策，享受15%的西部大開發(fā)稅率。勾畫出所有公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系圖，就能發(fā)現(xiàn)整個集團的設(shè)置就是一個鏈條，上下游的勾稽關(guān)系成為了籌劃的前提，作為不能享受優(yōu)惠政策的企業(yè)基本是整個鏈條中的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)如零部件采購和前工序加工企業(yè)，由于他們的經(jīng)濟性質(zhì)，所以基本不屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)，幾乎沒有優(yōu)惠政策。進而通過籌劃，集團可以將所有能對應(yīng)享受政策的企業(yè)都享受相應(yīng)的政策，這樣就做到了降低稅負(fù)的第一步。然后再把研發(fā)設(shè)計、供銷、物流、售后、管理等環(huán)節(jié)合理的調(diào)整到不同稅收負(fù)擔(dān)的公司，再把特許權(quán)使用費、財務(wù)費用、管理費用在不違背稅收規(guī)定和監(jiān)管要求的條件下進行合理分?jǐn)?，這是第二步。最后通過轉(zhuǎn)讓定價的合理設(shè)計，實現(xiàn)把利潤盡可能的實現(xiàn)在到稅率低企業(yè)或區(qū)域，最大限度的保證集團利益最大化。

其實在企業(yè)的稅務(wù)信息大數(shù)據(jù)中，我們可以通過數(shù)據(jù)分析出每一類型關(guān)聯(lián)交易中交易各方的具體定位，集團內(nèi)各公司設(shè)立區(qū)域、享受政策、經(jīng)營情況等信息，這些都會成為我們制定相應(yīng)的轉(zhuǎn)移定價策略可靠依據(jù)。在籌劃中，我們可以從兩個階段進行考慮，項目設(shè)立階段，在低稅負(fù)地區(qū)設(shè)立貿(mào)易平臺，對所需原材料進行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一銷售，將部分利潤合理合法聚集在低稅負(fù)地區(qū)。運營階段，可通過借貸資金、派遣管理團隊、提供專業(yè)服務(wù)，增加稅前列支項目，從而減少當(dāng)?shù)乩U納的所得稅，爭取政策享受價值的最大化。

通過集團關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價案例，我們可以看出在供應(yīng)鏈的稅務(wù)管理，基本思路都是將供應(yīng)鏈上大部分的利潤合理的確認(rèn)在低稅負(fù)的國家或地區(qū)，從而降低整體稅負(fù)，節(jié)省交易成本，實現(xiàn)稅后利潤最大化。

（二）稅務(wù)的利潤創(chuàng)造

在企業(yè)日常運營中，稅務(wù)成本與財務(wù)利潤的關(guān)系如影隨形。總說利潤靠開源和節(jié)流，其實理解好稅務(wù)政策和掌握好稅務(wù)籌劃技巧，是我們增加利潤的又一新路徑。

在傳統(tǒng)經(jīng)營中，企業(yè)家們覺得稅務(wù)管理方面只要沒有稅務(wù)風(fēng)險就是稅務(wù)的最大價值。在以前很少或沒有人去思考國家不斷釋放的稅收紅利能給我們帶來什么？如今，實體經(jīng)濟的利潤空間越來越窄，隨著國家加大釋放稅收政策的積極取向和企業(yè)管理層對稅的關(guān)注，稅務(wù)成本成為研究和挖掘增值的一種工具。

1. 正確的經(jīng)濟活動能節(jié)約稅收成本。比如，經(jīng)營活動開始前，我們對供應(yīng)商的選擇，是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？我們會去考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購比價平衡點。關(guān)注它的“凈利潤”多少，而不是“稅負(fù)”高低，故選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)不是取得“進項”高低，而應(yīng)是“凈利潤”多少。

如簽訂合同時的稅收技巧，不同的銷售方式，結(jié)算方式不同收入確認(rèn)時間也不同；營改增后，業(yè)務(wù)是混合簽訂還是分開簽訂，適用的稅率都是有差異的。價稅的確定，合同約定價稅是否分離，對稅率的確定，是接收簡易征收稅率，還是實際稅率？等等都是我們在簽訂合同中需要斟酌和測算后確定簽訂的。比如銷售設(shè)備的同時，也需要提供安裝、售后培訓(xùn)等一系列服務(wù)，如果采取混合定價，增值稅稅率是17%，如果分別約定，則可以分別按17%、11%、6%來計稅，負(fù)擔(dān)是完全不同的，所以簽訂合同不單單是一種契約行為，他還能直接影響到我們稅收成本的多少，進而可以得出的結(jié)論，是稅收的籌劃不僅僅是財務(wù)部門的事，它需要企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門、管理都參與進來。

最后我們再用用一個簡單的經(jīng)濟行為選擇就能看清我們的每一步經(jīng)濟活動對稅務(wù)成本的影響結(jié)果。X公司為了提升當(dāng)?shù)赜绊懥ο蚍龀值貐^(qū)捐贈了一筆家電產(chǎn)品。那么簡單的業(yè)務(wù)活動不同的處理方式就會帶來不同的稅收成本，A的做法是直接將家電產(chǎn)品捐贈給了X小學(xué)使用，產(chǎn)生的稅務(wù)結(jié)果是因直接捐贈不符合公益捐贈的確認(rèn)條件，所得稅稅前扣除時不予扣除。B的做法是通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行捐贈行為，最后稅務(wù)結(jié)果是捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。你看同為捐贈，但不同的經(jīng)濟活動帶來了不同的稅務(wù)成本。

可以看出，經(jīng)營中每個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)模式都會引起稅收中的顯性和隱性成本產(chǎn)生。

2.獲取稅收改革紅利帶來的利潤。政府營造的良好的稅收環(huán)境是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、提高經(jīng)營管理水平的需要。稅收優(yōu)惠持續(xù)發(fā)力，稅收政策的挖掘也逐步成為企業(yè)的另一盈利產(chǎn)品。近年國家的釋放的信號是鼓勵高新研發(fā)類產(chǎn)業(yè)，很多公司抓住契機大力開拓研發(fā)領(lǐng)域提升競爭力的同時，通過享受高新計稅產(chǎn)業(yè)、研發(fā)費加計扣除、嵌入式軟件即征即退的政策優(yōu)惠節(jié)稅，再造流動資金，投入再生產(chǎn)，形成一種良性循環(huán)。為鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展一再擴大享受范圍和享受時間，一些中小企業(yè)在創(chuàng)造初期也可以通過享受小微企業(yè)政策來減輕稅收負(fù)擔(dān)，比如對初創(chuàng)企業(yè)，可以通過架設(shè)創(chuàng)投企業(yè)作為過渡，間接投資從而享受投資抵免。

稅務(wù)機關(guān)簡政放權(quán)上的“減法”和提升納稅服務(wù)上的“加法”。稅務(wù)大力推行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，某企業(yè)集團的ERP系統(tǒng)與稅務(wù)部門網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)無縫對接，申報時長由原來半天縮短為10分鐘，申報人員由39人減少到5人，年節(jié)約財務(wù)成本3000余萬元。

因此，稅收優(yōu)惠的支持與企業(yè)創(chuàng)新投入是相互促進的，借助稅收的杠桿作用給企業(yè)帶來是新利潤增長點。（作者單位為海爾集團西南園區(qū)）