方潔

2014年財政部出臺了推進管理會計體系建設(shè)的意見，這標志著管理會計已經(jīng)成為我國會計改革與發(fā)展的重點方向。面對新醫(yī)改和新形勢，公立醫(yī)院管理會計體系建設(shè)迫在眉睫。本文試對管理會計的一般概念、公立醫(yī)院建立管理會計體系的必要性、以及建立管理會計體系的途徑進行論述。

一、管理會計概述

（一）“管理會計”的定義

管理會計是指企業(yè)及單位會計人員通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)及單位各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種決策的一個會計分支，其目的是為了提高企業(yè)及單位的經(jīng)濟效益。管理會計是一門將現(xiàn)代化管理技術(shù)與會計融為一體的邊緣科學。

（二）管理會計的職能

管理會計的職能，從財務(wù)會計單純的核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機地結(jié)合起來。一是解析過去。主要是對財務(wù)會計所提供的資料進一步加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。二是控制現(xiàn)在。管理會計通過一系列的指標體系，及時修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟活動嚴格按照決策預(yù)定的軌道進行。三是籌劃未來。管理會計充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，提高預(yù)測與決策的科學性。

（三）管理會計的作用

一是為企業(yè)和事業(yè)單位提供戰(zhàn)略決策信息以及幫助制定商業(yè)戰(zhàn)略，為經(jīng)營決策提供信息。二是可以計量財務(wù)和非財務(wù)績效并報告給管理層和其他利益相關(guān)者。三是可以幫助制定有效的融資和激勵策略，計劃長期、中期、短期的運營，并確保資源的有效利用。四是幫助實施公司治理、風險管理和內(nèi)部控制程序等。

（四）管理會計在我國的發(fā)展歷程

管理會計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，企業(yè)內(nèi)部強化經(jīng)濟管理而產(chǎn)生的，是生產(chǎn)力和科學管理理論發(fā)展的必然結(jié)果。在我國，管理會計始于20世紀70年代末，目前已逐步形成了具有中國特色的現(xiàn)代管理會計學科體系。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，管理會計進一步顯示出了其地位和作用。

（五）管理會計與公立醫(yī)院改革

管理會計已在醫(yī)院經(jīng)營管理中起著重要的作用。一是為醫(yī)院各級各類管理者提供客觀、科學、實用的內(nèi)部會計信息及分析意見；二是以現(xiàn)代管理會計的核算方式、技術(shù)方法及其實施過程，積極參與醫(yī)院經(jīng)營管理。管理會計是推動醫(yī)院實現(xiàn)科學化經(jīng)營、合理化管理的重要手段，它以特定的組織形式，運用預(yù)測、決策、分析、評估等現(xiàn)代管理技術(shù)方法，為醫(yī)院的經(jīng)營活動提供各種科學、優(yōu)選的決策方案。并在實際工作中監(jiān)督控制、及時反饋、科學修正，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。

二、公立醫(yī)院為何必須建設(shè)管理會計體系

（一）適應(yīng)事業(yè)單位會計核算的需要

國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》指出，到2020年，基本形成維護公益性、調(diào)動積極性、保障可持續(xù)的公立醫(yī)院運行新機制和決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互協(xié)調(diào)、相互制衡、相互促進的治理機制，促進社會辦醫(yī)健康發(fā)展，推動各級各類醫(yī)院管理規(guī)范化、精細化、科學化，基本建立權(quán)責清晰、管理科學、治理完善、運行高效、監(jiān)督有力的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度。國務(wù)院辦公廳及財政部文件為我們進行公立醫(yī)院綜合改革指明了方向。

（二）適應(yīng)事業(yè)單位財務(wù)管理的需要

隨著我國醫(yī)療體制改革的深入推進，特別是新醫(yī)改的快速推進，公立醫(yī)院藥品加成取消、社會資本放寬進入醫(yī)療領(lǐng)域等一系列政策的實施，以藥養(yǎng)醫(yī)模式將面臨轉(zhuǎn)換。但是公立醫(yī)院補償機制尚未配套完善，公立醫(yī)院的各項改革應(yīng)該說舉步維艱，如何更好地協(xié)調(diào)其經(jīng)濟效益和社會效益成為公立醫(yī)院穩(wěn)定和發(fā)展的難題，所有這一切都給公立醫(yī)院的管理帶來極大的壓力和巨大的挑戰(zhàn)。通過管理會計體系建設(shè)，強化財務(wù)管理能力，主動適應(yīng)新形勢、新政策顯得十分緊迫。

（三）提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的需要

由于我國公立醫(yī)院作為事業(yè)單位進行管理，普遍存在著重業(yè)務(wù)輕管理，特別是重專業(yè)業(yè)務(wù)管理、輕財務(wù)會計管理。公立醫(yī)院在觀念上重視經(jīng)濟效益和社會效益，但是在具體操作上缺乏必要的手段和措施，因此提高內(nèi)部管理水平至關(guān)重要。公立醫(yī)院通過管理會計體系建設(shè)，可以進一步優(yōu)化醫(yī)院經(jīng)營、管理、采購、決策等相關(guān)業(yè)務(wù)活動，調(diào)控日常服務(wù)運行，保障資源充分、合理、有效配置和使用。

（四）提升醫(yī)院綜合競爭力的需要

管理會計的實施，將使醫(yī)院財務(wù)管理的重心由財務(wù)核算逐步轉(zhuǎn)入對成本控制、預(yù)算執(zhí)行、績效評價及內(nèi)部控制風險防范等方面。通過全方位參與醫(yī)院的經(jīng)營管理，進一步降低營運風險，提高資金使用效率，使醫(yī)院的資源分配更趨合理化，從而保證醫(yī)院的高效、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，提升醫(yī)院綜合競爭力。

（五）實施全員績效考核機制的需要

醫(yī)院需要對日常經(jīng)營活動進行及時跟蹤反饋，將各類真實有效數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差，查找原因，并以此做出業(yè)務(wù)考核。對管理會計而言，全程介入經(jīng)營活動，可以做到事前分析預(yù)測，事中全程監(jiān)控和監(jiān)督，事后分析總結(jié)并做出評價結(jié)果，對經(jīng)營活動起到整體宏觀控制的作用。建立健全公立醫(yī)院管理會計體系在保障醫(yī)院日常運作管理中平穩(wěn)高效開展具有重要價值，其核心在于對醫(yī)院運行的整個過程進行預(yù)測和決策。

三、構(gòu)建公立醫(yī)院管理會計體系的途徑

（一）提高認識

公立醫(yī)院的管理者要高度重視管理會計體系建設(shè)，了解管理會計體系的觀念和理論，接受新的管理會計方法，充分認識管理會計體系建設(shè)的重要性和緊迫性，通過強化管理會計體系建設(shè)，實現(xiàn)和提高醫(yī)院精細化管理能力和水平。

（二）強化職能

公立醫(yī)院對財務(wù)部門的職能要求不能局限在記賬、報賬、簡單的成本核算、稅務(wù)申報等方面，還應(yīng)該設(shè)立管理會計崗位，明確管理會計崗位職責，拓寬管理會計范圍。管理會計人員應(yīng)該廣泛參與制定計劃、管理決策、績效管理等活動，積極協(xié)助醫(yī)院管理者對發(fā)展定位的統(tǒng)籌安排。公立醫(yī)院要逐步改變財務(wù)部門做賬報賬的職能定位，把財務(wù)部門的職能拓展到管理會計，設(shè)置或者逐步設(shè)置全面預(yù)算、績效管理、成本會計、納稅籌劃等管理會計的業(yè)務(wù)崗位，促進管理會計人員深度參與管理決策、績效評價，提高管理會計在醫(yī)院管理的地位和作用，保障管理會計職能的落實。

（三）完善平臺

一是要加快公立醫(yī)院會計信息化建設(shè)，充分利用信息化所帶來的便利和優(yōu)勢，實現(xiàn)管理會計所需各項數(shù)據(jù)的采集、分析、處理和評價等環(huán)節(jié)在信息化中的及時性與準確性。二是要密切保持同信息工程師的溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋，對信息化過程中的風險及時防控，對需要的作業(yè)功能及時提出。三是激勵管理會計人員通過信息化程序編程把管理會計的工作效率和水平上升到新的高度，服務(wù)于公立醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃與運營決策。四是構(gòu)筑會計信息化平臺，運用信息化優(yōu)勢，對管理會計工具如成本性態(tài)分析法、績效考核、平衡積分法、全面預(yù)算等實施計算機程序建模，通過對模型所得數(shù)據(jù)進行匯總，開展分析、預(yù)測、管控、評價等步驟，綜合提升醫(yī)院財務(wù)報告的數(shù)據(jù)支撐和含金量，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展。

（四）培養(yǎng)人才

公立醫(yī)院要高度重視管理會計人才隊伍建設(shè)，堅持引進和培養(yǎng)并重的原則進行。一是要加大管理會計人員的引進力度，要提高會計人員的準入門檻，招募一批高學歷、管理會計理論扎實的理論型人才，還要招錄一批高技能、管理會計實踐經(jīng)驗豐富的實用型人才。二是要加大對醫(yī)院財會人員的培訓(xùn)力度，醫(yī)院要加大對內(nèi)部培訓(xùn)人員的投入，通過和有關(guān)院校及科研院所的合作，采取“走出去、請進來”的方式，開展定期與不定期相結(jié)合的對管理會計人員的培訓(xùn)。三是借助在職繼續(xù)教育培訓(xùn)，不斷更新財務(wù)人員的知識儲備，提升財務(wù)專業(yè)理論轉(zhuǎn)化為實踐運用的能力。四是建立健全激勵機制，公立醫(yī)院應(yīng)該加強對財務(wù)人員的績效考核，為財務(wù)人員隊伍的崗位晉升、職稱評定提供便利。（作者單位為武漢市東湖醫(yī)院）