方潔

2014年財(cái)政部出臺(tái)了推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的意見，這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重點(diǎn)方向。面對(duì)新醫(yī)改和新形勢(shì)，公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)迫在眉睫。本文試對(duì)管理會(huì)計(jì)的一般概念、公立醫(yī)院建立管理會(huì)計(jì)體系的必要性、以及建立管理會(huì)計(jì)體系的途徑進(jìn)行論述。

一、管理會(huì)計(jì)概述

（一）“管理會(huì)計(jì)”的定義

管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)及單位會(huì)計(jì)人員通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)及單位各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，其目的是為了提高企業(yè)及單位的經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)是一門將現(xiàn)代化管理技術(shù)與會(huì)計(jì)融為一體的邊緣科學(xué)。

（二）管理會(huì)計(jì)的職能

管理會(huì)計(jì)的職能，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機(jī)地結(jié)合起來。一是解析過去。主要是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料進(jìn)一步加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。二是控制現(xiàn)在。管理會(huì)計(jì)通過一系列的指標(biāo)體系，及時(shí)修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格按照決策預(yù)定的軌道進(jìn)行。三是籌劃未來。管理會(huì)計(jì)充分利用所掌握的豐富資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，提高預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性。

（三）管理會(huì)計(jì)的作用

一是為企業(yè)和事業(yè)單位提供戰(zhàn)略決策信息以及幫助制定商業(yè)戰(zhàn)略，為經(jīng)營決策提供信息。二是可以計(jì)量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)績效并報(bào)告給管理層和其他利益相關(guān)者。三是可以幫助制定有效的融資和激勵(lì)策略，計(jì)劃長期、中期、短期的運(yùn)營，并確保資源的有效利用。四是幫助實(shí)施公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制程序等。

（四）管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展歷程

管理會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理而產(chǎn)生的，是生產(chǎn)力和科學(xué)管理理論發(fā)展的必然結(jié)果。在我國，管理會(huì)計(jì)始于20世紀(jì)70年代末，目前已逐步形成了具有中國特色的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步顯示出了其地位和作用。

（五）管理會(huì)計(jì)與公立醫(yī)院改革

管理會(huì)計(jì)已在醫(yī)院經(jīng)營管理中起著重要的作用。一是為醫(yī)院各級(jí)各類管理者提供客觀、科學(xué)、實(shí)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息及分析意見；二是以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核算方式、技術(shù)方法及其實(shí)施過程，積極參與醫(yī)院經(jīng)營管理。管理會(huì)計(jì)是推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)科學(xué)化經(jīng)營、合理化管理的重要手段，它以特定的組織形式，運(yùn)用預(yù)測(cè)、決策、分析、評(píng)估等現(xiàn)代管理技術(shù)方法，為醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)提供各種科學(xué)、優(yōu)選的決策方案。并在實(shí)際工作中監(jiān)督控制、及時(shí)反饋、科學(xué)修正，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。

二、公立醫(yī)院為何必須建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系

（一）適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的需要

國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》指出，到2020年，基本形成維護(hù)公益性、調(diào)動(dòng)積極性、保障可持續(xù)的公立醫(yī)院運(yùn)行新機(jī)制和決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互協(xié)調(diào)、相互制衡、相互促進(jìn)的治理機(jī)制，促進(jìn)社會(huì)辦醫(yī)健康發(fā)展，推動(dòng)各級(jí)各類醫(yī)院管理規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化，基本建立權(quán)責(zé)清晰、管理科學(xué)、治理完善、運(yùn)行高效、監(jiān)督有力的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度。國務(wù)院辦公廳及財(cái)政部文件為我們進(jìn)行公立醫(yī)院綜合改革指明了方向。

（二）適應(yīng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需要

隨著我國醫(yī)療體制改革的深入推進(jìn)，特別是新醫(yī)改的快速推進(jìn)，公立醫(yī)院藥品加成取消、社會(huì)資本放寬進(jìn)入醫(yī)療領(lǐng)域等一系列政策的實(shí)施，以藥養(yǎng)醫(yī)模式將面臨轉(zhuǎn)換。但是公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制尚未配套完善，公立醫(yī)院的各項(xiàng)改革應(yīng)該說舉步維艱，如何更好地協(xié)調(diào)其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益成為公立醫(yī)院穩(wěn)定和發(fā)展的難題，所有這一切都給公立醫(yī)院的管理帶來極大的壓力和巨大的挑戰(zhàn)。通過管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理能力，主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)、新政策顯得十分緊迫。

（三）提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的需要

由于我國公立醫(yī)院作為事業(yè)單位進(jìn)行管理，普遍存在著重業(yè)務(wù)輕管理，特別是重專業(yè)業(yè)務(wù)管理、輕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理。公立醫(yī)院在觀念上重視經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，但是在具體操作上缺乏必要的手段和措施，因此提高內(nèi)部管理水平至關(guān)重要。公立醫(yī)院通過管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，可以進(jìn)一步優(yōu)化醫(yī)院經(jīng)營、管理、采購、決策等相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，調(diào)控日常服務(wù)運(yùn)行，保障資源充分、合理、有效配置和使用。

（四）提升醫(yī)院綜合競爭力的需要

管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，將使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重心由財(cái)務(wù)核算逐步轉(zhuǎn)入對(duì)成本控制、預(yù)算執(zhí)行、績效評(píng)價(jià)及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范等方面。通過全方位參與醫(yī)院的經(jīng)營管理，進(jìn)一步降低營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，使醫(yī)院的資源分配更趨合理化，從而保證醫(yī)院的高效、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，提升醫(yī)院綜合競爭力。

（五）實(shí)施全員績效考核機(jī)制的需要

醫(yī)院需要對(duì)日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)跟蹤反饋，將各類真實(shí)有效數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，查找原因，并以此做出業(yè)務(wù)考核。對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，全程介入經(jīng)營活動(dòng)，可以做到事前分析預(yù)測(cè)，事中全程監(jiān)控和監(jiān)督，事后分析總結(jié)并做出評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)起到整體宏觀控制的作用。建立健全公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系在保障醫(yī)院日常運(yùn)作管理中平穩(wěn)高效開展具有重要價(jià)值，其核心在于對(duì)醫(yī)院運(yùn)行的整個(gè)過程進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策。

三、構(gòu)建公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系的途徑

（一）提高認(rèn)識(shí)

公立醫(yī)院的管理者要高度重視管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，了解管理會(huì)計(jì)體系的觀念和理論，接受新的管理會(huì)計(jì)方法，充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要性和緊迫性，通過強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)和提高醫(yī)院精細(xì)化管理能力和水平。

（二）強(qiáng)化職能

公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)部門的職能要求不能局限在記賬、報(bào)賬、簡單的成本核算、稅務(wù)申報(bào)等方面，還應(yīng)該設(shè)立管理會(huì)計(jì)崗位，明確管理會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，拓寬管理會(huì)計(jì)范圍。管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)該廣泛參與制定計(jì)劃、管理決策、績效管理等活動(dòng)，積極協(xié)助醫(yī)院管理者對(duì)發(fā)展定位的統(tǒng)籌安排。公立醫(yī)院要逐步改變財(cái)務(wù)部門做賬報(bào)賬的職能定位，把財(cái)務(wù)部門的職能拓展到管理會(huì)計(jì)，設(shè)置或者逐步設(shè)置全面預(yù)算、績效管理、成本會(huì)計(jì)、納稅籌劃等管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)崗位，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)人員深度參與管理決策、績效評(píng)價(jià)，提高管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理的地位和作用，保障管理會(huì)計(jì)職能的落實(shí)。

（三）完善平臺(tái)

一是要加快公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，充分利用信息化所帶來的便利和優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)所需各項(xiàng)數(shù)據(jù)的采集、分析、處理和評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)在信息化中的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。二是要密切保持同信息工程師的溝通，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋，對(duì)信息化過程中的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)防控，對(duì)需要的作業(yè)功能及時(shí)提出。三是激勵(lì)管理會(huì)計(jì)人員通過信息化程序編程把管理會(huì)計(jì)的工作效率和水平上升到新的高度，服務(wù)于公立醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃與運(yùn)營決策。四是構(gòu)筑會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)，運(yùn)用信息化優(yōu)勢(shì)，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具如成本性態(tài)分析法、績效考核、平衡積分法、全面預(yù)算等實(shí)施計(jì)算機(jī)程序建模，通過對(duì)模型所得數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，開展分析、預(yù)測(cè)、管控、評(píng)價(jià)等步驟，綜合提升醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)支撐和含金量，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展。

（四）培養(yǎng)人才

公立醫(yī)院要高度重視管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，堅(jiān)持引進(jìn)和培養(yǎng)并重的原則進(jìn)行。一是要加大管理會(huì)計(jì)人員的引進(jìn)力度，要提高會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，招募一批高學(xué)歷、管理會(huì)計(jì)理論扎實(shí)的理論型人才，還要招錄一批高技能、管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的實(shí)用型人才。二是要加大對(duì)醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)力度，醫(yī)院要加大對(duì)內(nèi)部培訓(xùn)人員的投入，通過和有關(guān)院校及科研院所的合作，采取“走出去、請(qǐng)進(jìn)來”的方式，開展定期與不定期相結(jié)合的對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。三是借助在職繼續(xù)教育培訓(xùn)，不斷更新財(cái)務(wù)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，提升財(cái)務(wù)專業(yè)理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐運(yùn)用的能力。四是建立健全激勵(lì)機(jī)制，公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的績效考核，為財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的崗位晉升、職稱評(píng)定提供便利。（作者單位為武漢市東湖醫(yī)院）