張虹

傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計方法，從財簿憑證入手，采用核對、盤點等方法沿著財務(wù)核算的順序進(jìn)行審計，在改革開放初期，對于運用傳統(tǒng)手工記賬且經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模不大的單位，確實很適用，但隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，大數(shù)據(jù)時代的到來，傳統(tǒng)的查賬方法顯得有些落伍，單位財務(wù)核算都已實行了電算化，票據(jù)越來越規(guī)范，審計人員面對浩如煙海的財務(wù)電子數(shù)據(jù)、堆積如山的財務(wù)資料，怎么入手？從哪下手？很多時候都是費時費力無功而返，如能掌握運用一些非常規(guī)的審計方法，不僅僅局限于財務(wù)會計資料的審查，往往能取得事半功倍的效果。下面筆者介紹幾種方法及案例：

一、外圍查證法

外圍查證法，顧名思義就是從外邊突破調(diào)查取證，從外邊取得的證據(jù)往往更直接更真實更有說服力。特別適用于對銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付往來款項的審計。實際運用時，以審計銀行存款為例，先從單位賬面數(shù)據(jù)入手，審查銀行存款日記賬，再到實際開戶銀行取得銀行流水明細(xì)記錄，并查閱銀行傳票，查看每筆款項收支的去向、收付款、經(jīng)辦人，知“根”后再去問“底”，再與單位銀行賬一一核對，看是否有“遺漏”款項，這樣從“內(nèi)”到“外”相互佐證，任何想通過銀行存款“搞鬼”的問題都別想得逞。

如對某單位銀行存款審計，首先審閱了銀行日記賬，單從賬面上看，日記賬記錄很“完美”，每筆收支款項記錄及時清楚、內(nèi)容摘要合理，余額結(jié)得也正確無誤，年末存款余額與開戶銀行對賬單核對也完全一致，財務(wù)人員還“主動”給審查人員拿出了與銀行的核對記錄，還解釋說我們每月都和銀行核對保證沒錯，但索要銀行流水明細(xì)記錄時，一會兒說時間長了，銀行不給打印，一會兒又說以前打印過沒保存丟了，反正找各種理由百般推諉，就是不想給檢查人員提供。審計人員就想，難道有鬼？這時卻故意放“煙霧彈”說，那就算了吧，既然你們每月末每年末都和銀行核對過了，我們就不查了。在這顆“煙霧彈”的掩護(hù)下，財務(wù)人員信以為真。但審計人員并沒有就此罷休，而是從單位撤出后自己來到單位的開戶銀行，從銀行取得了多年銀行流水明細(xì)記錄，并查閱銀行傳票，查看每筆款項收支的去向、收付款、經(jīng)辦人，再與單位銀行賬一一核對，終于發(fā)現(xiàn)有好多收付金額相同的記錄被財務(wù)人員故意“遺漏”了，如每個月中有收入5000元又支出了5000元金額相等的記錄，在單位的銀行日記賬中都被有意“省略”了，這樣收支金額相等相抵后并不會影響銀行存款期末余額，難怪財務(wù)人員說期末存款與開戶銀行核對完全一致。運用這種從外取證的方法，終于查出了財務(wù)人員私自挪用賬戶公款用于個人支出的重大違紀(jì)問題。這次如果不從“外部”入手，光相信賬面信息就很難發(fā)現(xiàn)。

二、突擊檢查法

突擊檢查法，顧名思義就是在不告知對方的情況下，突然采取措施，這種方法類似于“三十六”中的“出其不易，攻其不備”，特別適用于對有案件舉報線索和前期已掌握了一定的證據(jù)的檢查，能夠迅速尋找到問題的切入點，防止其轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀證據(jù)。

如對某單位審計時，工作已接近尾聲，按照檢查程序要求需要盤點庫存現(xiàn)金，但當(dāng)審計人員提出要對庫存現(xiàn)金盤點時，單位領(lǐng)導(dǎo)突然急匆匆地進(jìn)來說，很抱歉，今天盤點不成，單位出納家里老人生病了去陪看病了，保險柜鑰匙就他拿著，我們單位人誰也打不開呀，審計人員半信半疑心想，怎么這么巧啊，前幾天還在呢，偏偏就這個時候有事呢？但也沒辦法，誰家的老人沒個生病的時候，只好說，那我們就先撤了不盤點了，等他什么時候回來我們再過來吧，單位領(lǐng)導(dǎo)客氣地說，好的，等出納回來了，一定及時通知你們。但是審計人員并沒有相信這表面看似“合理”的理由，而是調(diào)整思路，故意演一塊好“戲”讓對方放松警惕，相信審計人員真的走了，于是就收拾東西撤離了被審單位?？墒堑诙欤覀兙蜌⒘藗€“回馬槍”，突然來到財務(wù)室，正好單位出納正在整理收拾保險柜里的現(xiàn)金、存折、吃喝送禮票據(jù)等準(zhǔn)備轉(zhuǎn)移的“好東西”，看到“從天而降”的審計人員傻了眼！此種方法的運用，必須掌握好時機要準(zhǔn)，如果晚一天行動慢了，保險柜里的證據(jù)早已轉(zhuǎn)移了。

三、談話聊天法

談話聊天法，顧名思義就是和人談?wù)勗?、聊聊天，說一下和工作“無關(guān)”的話題，但要運用一定的技巧，讓說者無心，聽者得有意，一次看似平常的談話，也許能“順手牽羊”得到你在賬上苦苦找不到的問題線索。

如專項資金審計中，檢查人員工作了好長時間，面對堆積半屋成堆的財務(wù)及報賬工程資料，沒有任何頭緒，人們都已很疲憊，覺得沒有任何再審下去的信心和必要了，正準(zhǔn)備整理歸還資料就結(jié)束了，已通知被審單位過來拿資料，再對下個單位進(jìn)行審計，這時正好被審單位的財務(wù)人員過來拿資料，此人滿臉灰塵，經(jīng)過長時間接觸和審計人員已很熟悉，我們好奇地問，你這是從哪來呀干什么去啦？怎么臉曬得比種地的老農(nóng)民還黑呀，開玩笑的一句話，財務(wù)人員毫無任何心理準(zhǔn)備根本想都沒想脫口就說，唉，就是嗎，這回我也當(dāng)回農(nóng)民種地了，這不剛從地里回來，忙得連臉都沒顧上洗衣服沒換就趕緊過來拿資料了，我們又問到，你們家還有地呢？我們家哪有呀，這不是嗎，我們鄉(xiāng)里的蔬菜大棚，租給每個職工自愿種植，我也租了5個，沒想到當(dāng)農(nóng)民正難啊，把我可累得夠嗆??！從這段“無心”的問話中，審計人員很快了解到：該鄉(xiāng)上班的職工少說也有三十多人，每人5個那就有150多個大棚，竟然有這么多的大棚，按目前市場價每個5000-8000元計算，價值100多萬元呢？還租給每個職工種植？帶著這樣的疑問，審計人員就想，這么多的大棚從哪來的？收取的租金去了哪？鄉(xiāng)里經(jīng)費也不寬裕100多萬元這么多的錢從哪里出？難道有“閑錢”給職工做大棚搞福利？是不是把手伸向了扶貧、農(nóng)業(yè)等專項資金呢？這不正是我們檢查人員這些天苦苦要找的嗎？真是踏破鐵鞋無覓處，得來全不費工夫！順藤摸瓜，通過這次聊天掌握的“好”信息，我們審計人員沒費多少精力終于查出了該鄉(xiāng)利用蔬菜大棚套取扶貧、農(nóng)業(yè)等專項資金的違規(guī)問題，如果沒有這次談話，我們單從“天衣無縫”的報賬資料中也許永遠(yuǎn)也發(fā)現(xiàn)不了問題。

新時代，新征程，新本領(lǐng)，傳統(tǒng)的查賬方法已難以適應(yīng)現(xiàn)代日新月異發(fā)展的需求，審計檢查人員更要深刻領(lǐng)會和準(zhǔn)確把握習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想，與時俱進(jìn)，努力譜寫社會主義現(xiàn)代化新征程的精彩審計篇章?。ㄗ髡邌挝粸楹颖笔埣铱谑泄猎纯h審計局）