郭莉

本文針對國家對大型集團企業(yè)不斷加強稅收管理的宏觀背景下，探討了企業(yè)稅務管理風險的內涵、內外部根源，列舉企業(yè)常見的稅務風險，并相應地提出一些完善企業(yè)稅務管理，合理防范稅務風險的意見和建議，以幫助企業(yè)更好的防范稅務風險，推動企業(yè)新發(fā)展。

一、緒論

近年，國家全面深化稅務體制改革，稅收征管方面不斷加強。大型集團企業(yè)在國民經濟中舉足輕重，作為國民經濟的重要經濟支柱，是國民經濟發(fā)展的主引擎，是稅收的主要來源。大企業(yè)都具有集團化管理、跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨國經營等特點，一般來講稅法遵從意愿較高，但是其集團性、行業(yè)性、政策性稅收風險一旦發(fā)生往往影響很大，所以大多數(shù)國家都將大企業(yè)作為特別的類別實行不同于一般中小企業(yè)的稅收管理方式，對納稅人實施分類分級管理，提升大企業(yè)的管理層級。

近年來，國家對大型集團企業(yè)不斷加強管理，國家稅務總局建立了千戶集團稅收風險管理名冊，千戶集團名單由國家稅務總局確定，按年度發(fā)布。千戶集團是指年度繳納稅額達到國家稅務總局管理服務標準的企業(yè)集團，全部中央企業(yè)、中央金融企業(yè)不論年度繳納稅額多少，均納入千戶集團范圍。稅務總局根據(jù)每年年初制定的稅收風險分析計劃以及掌握的相關數(shù)據(jù)統(tǒng)籌開展對單個集團的稅收風險分析。近年來，以千戶集團為核心的稅收風險管理工作取得了明顯的成效，2016年至今，共對700余戶企業(yè)集團所屬2000余戶成員單位開展了風險分析，成效顯著。

二、集團企業(yè)稅務風險分析

（一）企業(yè)稅務風險管理內涵

集團企業(yè)稅務風險主要是指集團企業(yè)的所有成員單位涉稅事項少納稅或者繳納了過多的稅款。稅務風險不僅可能給企業(yè)造成重大的經濟損失，而且會直接影響企業(yè)的信譽度和公信力，影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)在處理涉稅事項時，最基本的目標是正確計算并及時繳納稅款，同時考慮防范稅務風險和節(jié)約稅收成本。如果企業(yè)因未有效遵循稅收法規(guī)的規(guī)定，造成企業(yè)未交稅或者是少交稅，企業(yè)將面臨補稅、加收滯納金、罰款、甚至判刑和形象受損等風險；如果企業(yè)未采用適合其實際經營行為的稅法，沒有有效地了解和運用相關的稅收政策，繳納了過多的稅款，則企業(yè)將承擔不必要的稅收負擔?？傊悇诊L險管理的目標是保證企業(yè)涉稅行為的“合法性”和“合規(guī)性”，是企業(yè)在遵循國家法律法規(guī)的前提下，尋求自身利益的最大化。因此，防范稅務風險，加強集團企業(yè)稅務風險管理，確保企業(yè)在納稅義務發(fā)生時準確、足額納稅，避免事后檢查帶來的滯納金、罰款等風險，對于集團企業(yè)至關重要。

（二）集團企業(yè)稅務風險的根源

1、外部根源

主要是少量稅收條款存在不明確處，執(zhí)行過程中容易造成理解不一致。由于一項規(guī)定要適用的范圍非常廣，所以制定時原則性比較強，容易造成后續(xù)操作不一致。例如集團企業(yè)在各地開展業(yè)務同質性較高，但有時會碰到當?shù)囟悇諜C關對某一涉稅業(yè)務的處理與其他成員所在地稅務機關不一致，對企業(yè)經營角度來說，存在不一致的風險。稅務機關也會通過不斷修訂、完善政策本身或加強后續(xù)政策解讀來解決此類問題。作為集團總部也可專項與集團總部所在地稅務機關事先溝通，為企業(yè)集團提供準確的政策適用，提高稅企雙方的稅法遵從。

2、內部根源

一是集團企業(yè)辦稅人員對稅務政策理解不到位。集團企業(yè)一般來講稅法遵從意愿較高，不會主觀偷稅、漏稅，主要是對稅務政策研究不夠深入。例如目前會計政策與稅務政策就同一類業(yè)務事項規(guī)定不同，會計上允許列支的事項但是在稅務上不一定允許稅前扣除，需要稅務人員專業(yè)判斷進行納稅調整，容易造成納稅調整不準確、不完整，形成稅務風險。

二是近年來大型企業(yè)集團內部以及集團之間的改制、兼并重組日趨頻繁，企業(yè)重組、并購方式多樣化，過程持續(xù)時間較長且程序復雜，涉及多個稅種。國家為了鼓勵兼并重組，會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，規(guī)定企業(yè)在具備特定的條件和資格的情況下，享受國家稅收優(yōu)惠，但是其中少部分復雜事項的涉稅處理還不夠明晰，因此，企業(yè)很容易出現(xiàn)理解偏差，在不滿足相應特定的條件和資格情況下，錯誤的利用了國家稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來稅務風險。

三、集團企業(yè)應對稅務風險的舉措

1、完善內部稅務管理機制

稅務風險內部控制是企業(yè)內部控制的重要組成部分。稅務風險內部控制應以企業(yè)的管理活動和業(yè)務活動為基礎，倡導企業(yè)把稅務風險管理作為公司內部控制管理的重要組成部分，實現(xiàn)自上而下控制。各省大企業(yè)稅務管理部門也做出了很多有益的探索，如在稅務系統(tǒng)開發(fā)了大企業(yè)稅收內控模塊，對企業(yè)集團進行抽樣測試和評價。近年來，許多集團大企業(yè)管理層也意識到加強稅務風險內控的重要性，一些大企業(yè)專門成立了稅務部門，有的專門設立了稅務總監(jiān)，并且上線了稅務管理系統(tǒng)，通過在線掃描認證、稅務核算、納稅申報、稅務稽核等實現(xiàn)稅務內部控制，稅務內控建設在越來越多的大企業(yè)中有效開展。

2、增強企業(yè)稅務風險防范意識

加強稅務風險管控，管理層面，需要企業(yè)領導層的高度重視及共同參與，建立風險管控團隊，不斷增強稅務風險防范意識，才能在根本上控制和降低稅務風險，保障企業(yè)的經營效益和維持企業(yè)的良好形象。操作層面，增強稅務風險防范意識要求企業(yè)稅務管理人員熟知我國稅法的法律法規(guī)、及時掌握最新的稅法政策、及時依據(jù)稅法政策的改革做出有效合理地調整方案、建立完整的內部會計核算機制、誠信納稅。企業(yè)只有嚴格認真地進行稅務管理，才能有效地防范和控制稅務風險，從而提高企業(yè)經濟效益。

3、完善集團企業(yè)稅收法規(guī)政策庫

我國出臺的關于企業(yè)適用法律法規(guī)很多，據(jù)不完全統(tǒng)計，目前企業(yè)涉及的稅種15個，包括的相關稅收文件有：增值稅約500余個，消費稅400余個，企業(yè)所得稅400余個，個人所得稅300余個，印花稅100余個，關稅300余個，其他稅種文件600余個，合計2600余個，加上地方性文件多達12000余個，稅收法規(guī)體系龐大，稅務人員通常掌握不全稅收政策，無法及時吃透稅務政策文件。因此，企業(yè)應當針對自身經營特點，梳理建立企業(yè)適用稅收法規(guī)政策庫，不斷滾動修編，成為企業(yè)集團稅務人員處理涉稅事項的指南和手冊。

4、創(chuàng)建良好的稅企關系

創(chuàng)建良好的稅企關系對于企業(yè)的稅務風險防控尤為重要。企業(yè)要合規(guī)經營，依法納稅，獲得A級納稅人稱號，積極配合稅務機關的相關工作事宜，樹立良好的納稅人形象。加強與稅務主管機關的溝通和聯(lián)系，就企業(yè)遇到的涉稅不確定事項可與主管稅務機關加強溝通，深入研究和探討，提高納稅遵從，在遇到突發(fā)情況時，爭取到稅務機關的信任和解決問題的時間。同時，針對國家的新出臺的稅收優(yōu)惠信息，企業(yè)開展稅務籌劃工作時，也可與主管稅務機關積極探討，看企業(yè)是否具備特定的條件和資格，以使得企業(yè)能充分享受國家稅收優(yōu)惠，在征得稅務機關的批準后實施。企業(yè)與稅務機關建立互信、合作、遵從的關系，構建公平、透明、合作共贏的稅務治理體系，創(chuàng)建良好的稅企關系是企業(yè)防范稅務風險的重要手段。（作者單位為廣東電網有限責任公司）