黃勤

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性，實(shí)際增加了會計工作不確定性，導(dǎo)致交易在經(jīng)濟(jì)和法律中不一致，出現(xiàn)分歧。給會計人員帶來困惑，一方面他們在會計處理方面，面對會計準(zhǔn)則、會計方法和會計程序的選擇迷失方向，另一方面也對會計人員在會計信息的操作上留下了剩余的空間。堅持適度的質(zhì)量原則，規(guī)范會計行為，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，具有重要的意義。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計要素確認(rèn)方面體現(xiàn)

（一）融資租賃固定資產(chǎn)的確認(rèn)

從《企業(yè)會計準(zhǔn)則第第二十一號》的融資租賃定義來看，在涉及相關(guān)資產(chǎn)的風(fēng)險時，企業(yè)應(yīng)購買固定資產(chǎn)的資產(chǎn)評估，并確認(rèn)固定資產(chǎn)的相應(yīng)負(fù)債和折舊。但是，為差異化的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬戶中設(shè)立“固定資產(chǎn)融資租賃”。

（二）存貨入賬的時間的確認(rèn)

由于市場供求變化、庫存積聚等原因，企業(yè)的采購或生產(chǎn)庫存經(jīng)常出現(xiàn)過期、損壞或低于銷售成本情況，使得歷史成本和商品成本凈值低于法定形式；賬面價值沒改變，但從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上股票減少了。當(dāng)價值是基于實(shí)質(zhì)的原則時凈，可變現(xiàn)價值低于應(yīng)為減少存貨準(zhǔn)備的成本。

（三）對借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)

當(dāng)購買或建立資本化的資產(chǎn)預(yù)期被使用或出售時，借貸成本應(yīng)予資本化。值得注意是，“達(dá)到使用和可銷售狀態(tài)”是指實(shí)體建造（包括安裝）或生產(chǎn)工作已經(jīng)完成或基本完成；生產(chǎn)或設(shè)計再制造。資本化條件、設(shè)備、合同規(guī)定或按資本化條件生產(chǎn)符合資本化條件。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計計量方面體現(xiàn)

（一）長期投資核算方面的計量

企業(yè)長期股權(quán)投資應(yīng)按成本法或權(quán)益法分別計算。通常，擁有20%的權(quán)益比率，可以作為會計成本權(quán)益的依據(jù)。然而，這不是一個絕對標(biāo)準(zhǔn)。在具體處理的過程中還要根據(jù)具體情況具體分析。只有20%和50%的數(shù)字概念和實(shí)用會計方法應(yīng)以實(shí)際情況為依據(jù)。例如，B有15%的資本投票權(quán)。一般情況下，不符合20%的股份，這不是使用股權(quán)的好方式。因此，即使投資公司的數(shù)量不符合股票利用的方法，它仍然符合公平性，計算的原則和本質(zhì)比形式更重要。因此，股權(quán)比例是個標(biāo)準(zhǔn)判斷。決定是否對投資主體產(chǎn)生重大影響的權(quán)利。

（二）對于延期付款購入資產(chǎn)的計量

延長期限付款是超過了正常的信貸條件的，購買的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。本質(zhì)是具有融資性質(zhì)的，所以，進(jìn)入資產(chǎn)的價值是要以現(xiàn)實(shí)的購買價格為基準(zhǔn)的。實(shí)際支付和價值之間的差值。支付的現(xiàn)值包括了“不確定的融資的成本”。在支付的貸款期限的借款成本。超過了正常信用期的銷售成本也是具備了融資性質(zhì)的。在合同和協(xié)議的規(guī)定中何以表現(xiàn)在公允價值中。

（三）非貨幣性交易中資產(chǎn)入賬價值的計量

如果符合下列條件，非貨幣性資產(chǎn)交易資產(chǎn)的價值應(yīng)按照公允價值和相關(guān)稅收，公允價值和資產(chǎn)賬面價值計入轉(zhuǎn)換后的損益。租賃：首先是外匯業(yè)務(wù)的性質(zhì)；公允價值計量的資產(chǎn)是可靠的。如果你不能同時滿足兩個條件，或者只能滿足一個條件，你只能得到資產(chǎn)的賬面價值。因此，在非貨幣性交易和資產(chǎn)交換中，業(yè)務(wù)性質(zhì)將影響資產(chǎn)的價值和損益；同時，關(guān)聯(lián)方交易存在，企業(yè)應(yīng)注意問題。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計報告方面

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則在資產(chǎn)負(fù)債表中的體現(xiàn)

規(guī)則要求：事件后的資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表是對財務(wù)報告的肯定或否定的關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整，包括事件的日期、資產(chǎn)負(fù)債表的日期和事件后資產(chǎn)負(fù)債表的日期。調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日是在資產(chǎn)負(fù)債表日提供新的或現(xiàn)有條件的進(jìn)一步證據(jù)的重要性。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則在利潤表中的體現(xiàn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在利潤表中分項列示。利潤表是每股基本收入和攤薄后每股收益，按每股基本收益和披露過程中每股攤薄每股收益計算。計算每股收益時，如果普通股的流通股將凈利潤不是全面的，因為一些可以被轉(zhuǎn)換成普通股本證券，如可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)、可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，雖然不是優(yōu)秀普通股在法律形式，但在經(jīng)濟(jì)和普通股的本質(zhì)。

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在利潤表中列出基本收入和攤薄后每股收益，并在會計基礎(chǔ)上披露每股收益和攤薄后每股收益。在計算普通股每股收益時，并不全面，因為有些可以轉(zhuǎn)換為普通股證券，例如可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)、可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，而不是普通股的法律形式。

四、結(jié)語

自然科學(xué)的會計屬于上層建筑的范疇，具體的會計原則和方法必須由經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)來決定。隨著中國的開放和電子商務(wù)市場的成熟，經(jīng)濟(jì)主體之間的交易將變得多元化和復(fù)雜。與此同時，對無窮無盡的經(jīng)濟(jì)主體的利益的追求，決定了它將采取更加隱蔽和隱蔽的方式來隱藏自己的事務(wù)。這一切使得會計科學(xué)更具挑戰(zhàn)性。因此，只有堅持物質(zhì)至上的原則，把握交易和事件的本質(zhì)，創(chuàng)新實(shí)驗，開展貿(mào)易會計活動，才會有真正的、永恒的生命力。（作者單位為安徽三聯(lián)學(xué)院）