郭玲

隨著我國科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，高新技術(shù)的開發(fā)和使用為越來越多的企業(yè)獲得更高的效益。企業(yè)的科技化、信息化發(fā)展推動了整體自動化水平的提升，但高新技術(shù)的應(yīng)用仍然要兼顧到相關(guān)成本問題。在企業(yè)的管理中作業(yè)成本法對于核算產(chǎn)品的成本有非常重要的作用，尤其是對于產(chǎn)品初始成本以及定價(jià)信息等多方面資源的綜合使用對于成本的核算控制更具有準(zhǔn)確性。本文詳細(xì)分析中小企業(yè)中成本控制的問題，詳細(xì)闡述作業(yè)成本法在中小企業(yè)實(shí)際成本控制中的作用，使得中小企業(yè)通過作業(yè)成本法最大程度的節(jié)約成本獲得經(jīng)濟(jì)效益。

在經(jīng)濟(jì)競爭中，成本優(yōu)勢是不可忽視的競爭方面之一，成本的控制能力也是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力之一。在保證產(chǎn)品品質(zhì)的前提下，成本的控制很大程度影響著利潤收入，但我很多中小企業(yè)還在使用傳統(tǒng)的成本管理模式，將成本控制的重點(diǎn)放在材料價(jià)格和數(shù)量以及人工成本上一定程度上忽略了產(chǎn)品的研發(fā)和檢測以及運(yùn)輸物流倉儲的多方面的成本控制。隨著社會的發(fā)展，以往的大批量種類少的生產(chǎn)模式已經(jīng)不能滿足市場，為了滿足市場多種類多元化的需求轉(zhuǎn)變生產(chǎn)模式是大勢所趨但由此增加的間接成本是需要重點(diǎn)控制的。因此，利用作業(yè)成本法來改善成本管理在目前的市場經(jīng)濟(jì)競爭下面臨的管理困境是最有效的。

一、作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本法是將也起成本控制的中心從原來的產(chǎn)品制造和原料方面轉(zhuǎn)變到了“作業(yè)”方面，建立起以“作業(yè)”為核心的成本控制核算系統(tǒng)。隨著目前科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，自動化生產(chǎn)系統(tǒng)在企業(yè)紛紛建立，導(dǎo)致產(chǎn)品的直接生產(chǎn)成本下降，間接的組織協(xié)調(diào)使得生產(chǎn)費(fèi)用大大增加。因此，作業(yè)成需要本法在企業(yè)生產(chǎn)組織形式和管理理念有所改變，企業(yè)是為顧客而服務(wù)的對象以顧客的需求為導(dǎo)向，在企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)問題上，形成作業(yè)鏈。一件產(chǎn)品的完成是由每一項(xiàng)作業(yè)相連接形成的作業(yè)鏈組成的，每一項(xiàng)作業(yè)的完成中消耗的資源成本是產(chǎn)品在該作業(yè)部分的價(jià)值體現(xiàn)，并轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)環(huán)節(jié)中，這種轉(zhuǎn)移一直持續(xù)到產(chǎn)品的最終生產(chǎn)完成。

二、作業(yè)成本法在小型企業(yè)中的適用性

作業(yè)成本法在企業(yè)中的具體實(shí)施，是需要做大量的準(zhǔn)備工作，作業(yè)成本法是以作業(yè)點(diǎn)為基礎(chǔ)因此相比于傳統(tǒng)的成本核算控制方法要更加復(fù)雜。企業(yè)用作業(yè)成本法代替原來傳統(tǒng)的成本核算能夠更加準(zhǔn)確的分析同時期產(chǎn)品的差異性，以及通過作業(yè)成本提高的間接成本費(fèi)用的重要性和市場的競爭機(jī)制的分析。由此，能夠幫助企業(yè)更好地把握市場，控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（一）間接成本的重要性。在生產(chǎn)制造企業(yè)中，直接成本對象的非常直觀可以很容易直接的查詢到相關(guān)信息，因此在成本核算的過程中信息的真實(shí)度較高，不易發(fā)生改變。間接成本的花費(fèi)更多的用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制樣、取得訂單、材料采購以及生產(chǎn)設(shè)備調(diào)整方面，在適時制生產(chǎn)方式下，需要更多的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用等。有資料表明，制造行業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)中，間接生產(chǎn)費(fèi)用所占的比重大幅增長，同時由于企業(yè)的間接成本與成本對象之間的擁有多種對應(yīng)和劃分關(guān)系，因此在成本核算的過程中很容易出現(xiàn)核算失真和扭曲。間接成本在生產(chǎn)制造企業(yè)所占的比重決定了其對于成本核算失真可能性的大小和影響力。在作業(yè)成本的核算體系中，將核算復(fù)雜的間接成本轉(zhuǎn)變?yōu)椴煌瑢蛹壍闹苯映杀?，由于直接成本與其成本對象對應(yīng)關(guān)系簡單直觀，可以進(jìn)行直接追溯，因此直接成本的核算發(fā)生扭曲可能性比較小，信息失真的程度也不大，因此更容易被管理和核算，有利于企業(yè)的高效管理。

（二）企業(yè)同期生產(chǎn)產(chǎn)品存在的差異性。對于制造型企業(yè)來說，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品越來越多樣化更加能夠滿足顧客多元的消費(fèi)需求，然而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類越多，同其產(chǎn)品的差異性越明顯。在生產(chǎn)制造企業(yè)中，同一類型產(chǎn)品的生產(chǎn)制造都是相同的，因此對于成本的核算來說也是相對的簡單直接。然而當(dāng)市場需求的不斷變化，顧客多元化需求的出現(xiàn)導(dǎo)致了同一類型的產(chǎn)品不同的生產(chǎn)方式、工藝流程和材料，最重要的是不同的產(chǎn)品生產(chǎn)輔助活動不同，其間接成本費(fèi)用就不同，在這種背景下傳統(tǒng)的核算方式就不能發(fā)揮直接簡單的效用，反而會導(dǎo)致成本信息失真和傳統(tǒng)核算扭曲的現(xiàn)象產(chǎn)生。同時由于大多數(shù)的中小型企業(yè)都是以客戶為主要導(dǎo)向的，在生產(chǎn)規(guī)模上一般都是以小批量多品種為特征，產(chǎn)品的差異性就表現(xiàn)得更為明顯 。因此，產(chǎn)品差異性越大的中小型制造企業(yè)，越適合使用作業(yè)成本法。

（三）市場日益激烈的競爭。隨著我國經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的發(fā)展和科技能力的提升，生產(chǎn)制造業(yè)的技術(shù)水平不斷革新，隨之而來的是越來越激烈的市場競爭。在市場競爭如此激烈的現(xiàn)狀下，企業(yè)對于成本的控制和管理一定程度上決定了企業(yè)的利潤和發(fā)展空間，尤其是中小企業(yè)在激烈的市場競爭中很難具有大型企業(yè)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的能力和優(yōu)勢。因此，中小企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)和競爭的抵抗力相對來說要較弱一些，企業(yè)對于產(chǎn)品成本決策失誤的代價(jià)會很高，因此為了避免出現(xiàn)成本扭曲和失真導(dǎo)致的成本決策失誤影響企業(yè)發(fā)展的利潤，使用成本作業(yè)法來提升企業(yè)成本核算信息的準(zhǔn)確度，避免企業(yè)成本核算失誤。

三、作業(yè)成本法的使用方式

首先對于作業(yè)的各個環(huán)節(jié)是將整個企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動進(jìn)行全面的劃分和分析，形成有效的運(yùn)作作業(yè)鏈，并明確各個作業(yè)點(diǎn)之間的關(guān)系和作業(yè)方式，同時以作業(yè)的資源為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)成本法的計(jì)算原則，作業(yè)量與資源耗用量之間是成正比例關(guān)系的，但資源耗用量與最終產(chǎn)品量之間并沒有直接關(guān)系。

（一）如果在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)中某一項(xiàng)的生產(chǎn)資源的消耗量能夠完全確定為該產(chǎn)品的消耗量，就可以將這項(xiàng)資源的消耗量核算進(jìn)這個產(chǎn)品生產(chǎn)的成本之中，這種情況存在于成本核算中一般的產(chǎn)品生產(chǎn)原材料費(fèi)用。

（二）如果在實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，某一項(xiàng)資源的消耗不能夠完全確定為某個單向的資源消耗量而是發(fā)生在生產(chǎn)作業(yè)的不同環(huán)節(jié)甚至分配在作業(yè)過程中的各個項(xiàng)目里，則這類資源屬于間接成本使用，將其形成作業(yè)成本核算庫，統(tǒng)一進(jìn)行核算，例如，在制造業(yè)企業(yè)中工作人員的辦公費(fèi)用并沒有直接參與到產(chǎn)品的生產(chǎn)中，但這類收入也是需要進(jìn)行成本核算的。

（三）如果某項(xiàng)資源在使用的最初便表現(xiàn)為混合狀態(tài)的費(fèi)用消耗，應(yīng)該通過屬性化解來分解資源具體成本的使用狀況，通過分解劃分后的成本費(fèi)用分析再通過各項(xiàng)資源價(jià)值的累計(jì)相加，形成各個不同部分的作業(yè)成本價(jià)值。

（四）在實(shí)際的作業(yè)成本核算過程中，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，通過分析實(shí)際產(chǎn)出量、作業(yè)消耗量和消耗成本之間的關(guān)系能夠有效地確定出具體的作業(yè)成本。在作業(yè)成本確定時作業(yè)消耗量和產(chǎn)品產(chǎn)出量是多種變化的，在確定最終作業(yè)成本的過程中具有核算復(fù)雜性。

四、結(jié)語

我國很多制造型的中小企業(yè)更多的仍然使用傳統(tǒng)的成本核算方式，但由于顧客的個性化需求越來越多，產(chǎn)品生產(chǎn)的多元化變換的情況下傳統(tǒng)的成本核算在運(yùn)用中出現(xiàn)了很多問題，因此使用成本核算較細(xì)致全面的作業(yè)成本法是具有變革意義的。作業(yè)成本法是一種集成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的全新的管理模式，具有較強(qiáng)的的可操作性，能夠有效地幫助中小企業(yè)規(guī)避成本決策失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)。作業(yè)成本法在實(shí)際運(yùn)用中具有一定的復(fù)雜性，并且需要在核算前期做大量的準(zhǔn)備工作等問題，但在企業(yè)經(jīng)營中任何一種管理方式都不是完美的都需要企業(yè)在后續(xù)的經(jīng)營中不斷的完善。（作者單位為四川三聯(lián)新材料有限公司）