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        基于作業(yè)成本法的中小制造企業(yè)成本管理

        2018-05-14 12:12:08郭玲
        今日財(cái)富 2018年16期
        關(guān)鍵詞:消耗量成本法成本核算

        郭玲

        隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升,高新技術(shù)的開發(fā)和使用為越來(lái)越多的企業(yè)獲得更高的效益。企業(yè)的科技化、信息化發(fā)展推動(dòng)了整體自動(dòng)化水平的提升,但高新技術(shù)的應(yīng)用仍然要兼顧到相關(guān)成本問(wèn)題。在企業(yè)的管理中作業(yè)成本法對(duì)于核算產(chǎn)品的成本有非常重要的作用,尤其是對(duì)于產(chǎn)品初始成本以及定價(jià)信息等多方面資源的綜合使用對(duì)于成本的核算控制更具有準(zhǔn)確性。本文詳細(xì)分析中小企業(yè)中成本控制的問(wèn)題,詳細(xì)闡述作業(yè)成本法在中小企業(yè)實(shí)際成本控制中的作用,使得中小企業(yè)通過(guò)作業(yè)成本法最大程度的節(jié)約成本獲得經(jīng)濟(jì)效益。

        在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中,成本優(yōu)勢(shì)是不可忽視的競(jìng)爭(zhēng)方面之一,成本的控制能力也是企業(yè)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。在保證產(chǎn)品品質(zhì)的前提下,成本的控制很大程度影響著利潤(rùn)收入,但我很多中小企業(yè)還在使用傳統(tǒng)的成本管理模式,將成本控制的重點(diǎn)放在材料價(jià)格和數(shù)量以及人工成本上一定程度上忽略了產(chǎn)品的研發(fā)和檢測(cè)以及運(yùn)輸物流倉(cāng)儲(chǔ)的多方面的成本控制。隨著社會(huì)的發(fā)展,以往的大批量種類少的生產(chǎn)模式已經(jīng)不能滿足市場(chǎng),為了滿足市場(chǎng)多種類多元化的需求轉(zhuǎn)變生產(chǎn)模式是大勢(shì)所趨但由此增加的間接成本是需要重點(diǎn)控制的。因此,利用作業(yè)成本法來(lái)改善成本管理在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)下面臨的管理困境是最有效的。

        一、作業(yè)成本法的原理

        作業(yè)成本法是將也起成本控制的中心從原來(lái)的產(chǎn)品制造和原料方面轉(zhuǎn)變到了“作業(yè)”方面,建立起以“作業(yè)”為核心的成本控制核算系統(tǒng)。隨著目前科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升,自動(dòng)化生產(chǎn)系統(tǒng)在企業(yè)紛紛建立,導(dǎo)致產(chǎn)品的直接生產(chǎn)成本下降,間接的組織協(xié)調(diào)使得生產(chǎn)費(fèi)用大大增加。因此,作業(yè)成需要本法在企業(yè)生產(chǎn)組織形式和管理理念有所改變,企業(yè)是為顧客而服務(wù)的對(duì)象以顧客的需求為導(dǎo)向,在企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)問(wèn)題上,形成作業(yè)鏈。一件產(chǎn)品的完成是由每一項(xiàng)作業(yè)相連接形成的作業(yè)鏈組成的,每一項(xiàng)作業(yè)的完成中消耗的資源成本是產(chǎn)品在該作業(yè)部分的價(jià)值體現(xiàn),并轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)環(huán)節(jié)中,這種轉(zhuǎn)移一直持續(xù)到產(chǎn)品的最終生產(chǎn)完成。

        二、作業(yè)成本法在小型企業(yè)中的適用性

        作業(yè)成本法在企業(yè)中的具體實(shí)施,是需要做大量的準(zhǔn)備工作,作業(yè)成本法是以作業(yè)點(diǎn)為基礎(chǔ)因此相比于傳統(tǒng)的成本核算控制方法要更加復(fù)雜。企業(yè)用作業(yè)成本法代替原來(lái)傳統(tǒng)的成本核算能夠更加準(zhǔn)確的分析同時(shí)期產(chǎn)品的差異性,以及通過(guò)作業(yè)成本提高的間接成本費(fèi)用的重要性和市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的分析。由此,能夠幫助企業(yè)更好地把握市場(chǎng),控制成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。

        (一)間接成本的重要性。在生產(chǎn)制造企業(yè)中,直接成本對(duì)象的非常直觀可以很容易直接的查詢到相關(guān)信息,因此在成本核算的過(guò)程中信息的真實(shí)度較高,不易發(fā)生改變。間接成本的花費(fèi)更多的用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制樣、取得訂單、材料采購(gòu)以及生產(chǎn)設(shè)備調(diào)整方面,在適時(shí)制生產(chǎn)方式下,需要更多的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用等。有資料表明,制造行業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)中,間接生產(chǎn)費(fèi)用所占的比重大幅增長(zhǎng),同時(shí)由于企業(yè)的間接成本與成本對(duì)象之間的擁有多種對(duì)應(yīng)和劃分關(guān)系,因此在成本核算的過(guò)程中很容易出現(xiàn)核算失真和扭曲。間接成本在生產(chǎn)制造企業(yè)所占的比重決定了其對(duì)于成本核算失真可能性的大小和影響力。在作業(yè)成本的核算體系中,將核算復(fù)雜的間接成本轉(zhuǎn)變?yōu)椴煌瑢蛹?jí)的直接成本,由于直接成本與其成本對(duì)象對(duì)應(yīng)關(guān)系簡(jiǎn)單直觀,可以進(jìn)行直接追溯,因此直接成本的核算發(fā)生扭曲可能性比較小,信息失真的程度也不大,因此更容易被管理和核算,有利于企業(yè)的高效管理。

        (二)企業(yè)同期生產(chǎn)產(chǎn)品存在的差異性。對(duì)于制造型企業(yè)來(lái)說(shuō),生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品越來(lái)越多樣化更加能夠滿足顧客多元的消費(fèi)需求,然而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類越多,同其產(chǎn)品的差異性越明顯。在生產(chǎn)制造企業(yè)中,同一類型產(chǎn)品的生產(chǎn)制造都是相同的,因此對(duì)于成本的核算來(lái)說(shuō)也是相對(duì)的簡(jiǎn)單直接。然而當(dāng)市場(chǎng)需求的不斷變化,顧客多元化需求的出現(xiàn)導(dǎo)致了同一類型的產(chǎn)品不同的生產(chǎn)方式、工藝流程和材料,最重要的是不同的產(chǎn)品生產(chǎn)輔助活動(dòng)不同,其間接成本費(fèi)用就不同,在這種背景下傳統(tǒng)的核算方式就不能發(fā)揮直接簡(jiǎn)單的效用,反而會(huì)導(dǎo)致成本信息失真和傳統(tǒng)核算扭曲的現(xiàn)象產(chǎn)生。同時(shí)由于大多數(shù)的中小型企業(yè)都是以客戶為主要導(dǎo)向的,在生產(chǎn)規(guī)模上一般都是以小批量多品種為特征,產(chǎn)品的差異性就表現(xiàn)得更為明顯 。因此,產(chǎn)品差異性越大的中小型制造企業(yè),越適合使用作業(yè)成本法。

        (三)市場(chǎng)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的發(fā)展和科技能力的提升,生產(chǎn)制造業(yè)的技術(shù)水平不斷革新,隨之而來(lái)的是越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的現(xiàn)狀下,企業(yè)對(duì)于成本的控制和管理一定程度上決定了企業(yè)的利潤(rùn)和發(fā)展空間,尤其是中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中很難具有大型企業(yè)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的能力和優(yōu)勢(shì)。因此,中小企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)的抵抗力相對(duì)來(lái)說(shuō)要較弱一些,企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品成本決策失誤的代價(jià)會(huì)很高,因此為了避免出現(xiàn)成本扭曲和失真導(dǎo)致的成本決策失誤影響企業(yè)發(fā)展的利潤(rùn),使用成本作業(yè)法來(lái)提升企業(yè)成本核算信息的準(zhǔn)確度,避免企業(yè)成本核算失誤。

        三、作業(yè)成本法的使用方式

        首先對(duì)于作業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)是將整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的劃分和分析,形成有效的運(yùn)作作業(yè)鏈,并明確各個(gè)作業(yè)點(diǎn)之間的關(guān)系和作業(yè)方式,同時(shí)以作業(yè)的資源為基礎(chǔ),根據(jù)作業(yè)成本法的計(jì)算原則,作業(yè)量與資源耗用量之間是成正比例關(guān)系的,但資源耗用量與最終產(chǎn)品量之間并沒(méi)有直接關(guān)系。

        (一)如果在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)中某一項(xiàng)的生產(chǎn)資源的消耗量能夠完全確定為該產(chǎn)品的消耗量,就可以將這項(xiàng)資源的消耗量核算進(jìn)這個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本之中,這種情況存在于成本核算中一般的產(chǎn)品生產(chǎn)原材料費(fèi)用。

        (二)如果在實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中,某一項(xiàng)資源的消耗不能夠完全確定為某個(gè)單向的資源消耗量而是發(fā)生在生產(chǎn)作業(yè)的不同環(huán)節(jié)甚至分配在作業(yè)過(guò)程中的各個(gè)項(xiàng)目里,則這類資源屬于間接成本使用,將其形成作業(yè)成本核算庫(kù),統(tǒng)一進(jìn)行核算,例如,在制造業(yè)企業(yè)中工作人員的辦公費(fèi)用并沒(méi)有直接參與到產(chǎn)品的生產(chǎn)中,但這類收入也是需要進(jìn)行成本核算的。

        (三)如果某項(xiàng)資源在使用的最初便表現(xiàn)為混合狀態(tài)的費(fèi)用消耗,應(yīng)該通過(guò)屬性化解來(lái)分解資源具體成本的使用狀況,通過(guò)分解劃分后的成本費(fèi)用分析再通過(guò)各項(xiàng)資源價(jià)值的累計(jì)相加,形成各個(gè)不同部分的作業(yè)成本價(jià)值。

        (四)在實(shí)際的作業(yè)成本核算過(guò)程中,將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品,通過(guò)分析實(shí)際產(chǎn)出量、作業(yè)消耗量和消耗成本之間的關(guān)系能夠有效地確定出具體的作業(yè)成本。在作業(yè)成本確定時(shí)作業(yè)消耗量和產(chǎn)品產(chǎn)出量是多種變化的,在確定最終作業(yè)成本的過(guò)程中具有核算復(fù)雜性。

        四、結(jié)語(yǔ)

        我國(guó)很多制造型的中小企業(yè)更多的仍然使用傳統(tǒng)的成本核算方式,但由于顧客的個(gè)性化需求越來(lái)越多,產(chǎn)品生產(chǎn)的多元化變換的情況下傳統(tǒng)的成本核算在運(yùn)用中出現(xiàn)了很多問(wèn)題,因此使用成本核算較細(xì)致全面的作業(yè)成本法是具有變革意義的。作業(yè)成本法是一種集成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的全新的管理模式,具有較強(qiáng)的的可操作性,能夠有效地幫助中小企業(yè)規(guī)避成本決策失誤帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。作業(yè)成本法在實(shí)際運(yùn)用中具有一定的復(fù)雜性,并且需要在核算前期做大量的準(zhǔn)備工作等問(wèn)題,但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中任何一種管理方式都不是完美的都需要企業(yè)在后續(xù)的經(jīng)營(yíng)中不斷的完善。(作者單位為四川三聯(lián)新材料有限公司)

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