李錦錦

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，將無(wú)形資產(chǎn)的重要性提升到了一個(gè)新的高度，隨之而來(lái)的是社會(huì)關(guān)注度，使得人們開(kāi)始把目光轉(zhuǎn)向如何更為合理地反映其價(jià)值的問(wèn)題上。本文首先簡(jiǎn)單介紹了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下無(wú)形資產(chǎn)的定義和特征，然后對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量做出說(shuō)明，并指出經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變導(dǎo)致現(xiàn)有計(jì)量模式的缺陷被進(jìn)一步放大，最后提出關(guān)于完善無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的一些建議。

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義及特征

（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 雖然不同地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義不同，但仍具有某些相似之處，為實(shí)際會(huì)計(jì)處理提供了較為可行的操作標(biāo)準(zhǔn)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的特征

一般來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)具有以下特征：

1.無(wú)形資產(chǎn)多表現(xiàn)為權(quán)利或技術(shù)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等，通常不具有實(shí)物形態(tài)，這是區(qū)別于其他資產(chǎn)的一項(xiàng)重要標(biāo)志。

2.無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性，從而將滿足其他特征但不可辨認(rèn)的商譽(yù)排除在外。

3.由于目前尚不具備發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)，所以無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益有較高的不確定性，往往無(wú)法以固定或可確定的金額收回，屬于非貨幣性資產(chǎn)。

二、無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)與計(jì)量中存在的主要問(wèn)題

（一）無(wú)形資產(chǎn)涵蓋的范圍過(guò)于狹窄

目前我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)，像自創(chuàng)商譽(yù)、品牌價(jià)值、人力資源等由于成本難以可靠計(jì)量而無(wú)法確認(rèn)，這樣一來(lái)既違背了相關(guān)性原則，又弱化了無(wú)形資產(chǎn)作為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要推動(dòng)力的作用?；谫Y產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益觀和實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)應(yīng)將關(guān)注點(diǎn)放在其未來(lái)是否能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展上。

（二）自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)依據(jù)缺乏實(shí)際意義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程劃分為兩個(gè)階段，對(duì)于研究階段的支出，一律計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出，除非同時(shí)滿足準(zhǔn)則中所給的五個(gè)條件才能予以資本化，否則也應(yīng)計(jì)入費(fèi)用。在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，財(cái)會(huì)人員對(duì)研發(fā)過(guò)程的了解程度以及職業(yè)判斷能力最終影響成本的準(zhǔn)確與否，此外也不排除企業(yè)為美化財(cái)務(wù)報(bào)表，將費(fèi)用資本化的可能性。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)過(guò)于主觀

1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)按照歷史成本即取得成本對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，然而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，這種方法的合理性有待商榷。部分無(wú)形資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)的更新?lián)Q代速度較快，難以長(zhǎng)久維持優(yōu)勢(shì)，此時(shí)若仍按歷史成本計(jì)量會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值偏高；與之對(duì)應(yīng)的如非專利技術(shù)等，企業(yè)在后期很可能會(huì)繼續(xù)投入資金以保證處于先進(jìn)水平，此時(shí)又會(huì)少計(jì)賬面價(jià)值。通過(guò)分析可知，主觀選取的計(jì)價(jià)方法具有一定的滯后性，使得無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與真正價(jià)值之間存在偏差。

2.根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)在使用期間內(nèi)按照實(shí)際發(fā)揮的作用進(jìn)行合理地?cái)備N。在實(shí)際操作中，各個(gè)會(huì)計(jì)期間無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入量難以確定，準(zhǔn)則規(guī)定在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲滟~面價(jià)值，至于具體采用直線法還是產(chǎn)量法尚未做出明確要求，這給企業(yè)留下了較大的選擇余地，自主性較強(qiáng)。

三、關(guān)于完善無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，無(wú)形資產(chǎn)的種類日益增多，如果仍以過(guò)去的確認(rèn)條件劃定范圍，不僅無(wú)法滿足信息使用者對(duì)相關(guān)信息的需求，更甚者會(huì)影響企業(yè)進(jìn)一步的決策乃至未來(lái)的發(fā)展。這就要求我們?cè)诖_認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，必須突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的限制，不單單局限于無(wú)形資產(chǎn)的外在形式，更要注重其內(nèi)在的實(shí)質(zhì)，將未來(lái)很有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源包括在內(nèi)，從面向過(guò)去轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛭磥?lái)。

（二）完善研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分細(xì)則

最終成本的真實(shí)準(zhǔn)確與否，關(guān)鍵在于研發(fā)階段的劃分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是大體上確定了劃分依據(jù)，對(duì)于細(xì)節(jié)并未作出進(jìn)一步解釋，那么就需要相關(guān)部門(mén)完善實(shí)際操作時(shí)的執(zhí)行細(xì)則，為財(cái)會(huì)人員提供一個(gè)更為準(zhǔn)確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也可以有效避免企業(yè)操縱利潤(rùn)的情況發(fā)生。

（三）轉(zhuǎn)變無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量模式

當(dāng)傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式不再符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀時(shí)，必須盡快進(jìn)行轉(zhuǎn)變，逐步由歷史成本計(jì)量過(guò)渡到公允價(jià)值計(jì)量，以滿足可靠性原則。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選取，不能一概而論，具體項(xiàng)目需要具體分析，像土地使用權(quán)等減值可能性較小的仍可按照直線法進(jìn)行攤銷，而像非專利技術(shù)等更新?lián)Q代速度較快的可以采用加速攤銷的方法，以求盡快收回資金。

四、結(jié)語(yǔ)

為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，必須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)有一個(gè)重新的認(rèn)識(shí)，加快傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)研究其確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的積極作用。（作者單位為河南大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)）