建造合同是一種經(jīng)濟(jì)類合同，主要用于建筑和制造行業(yè)，這類合同所涉及的資產(chǎn)比較龐大，項(xiàng)目建造年限比較長，而且建造合同會參與到企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)中，于是國家財(cái)政部頒發(fā)了建造合同準(zhǔn)則來對建造合同進(jìn)行規(guī)范。但是在實(shí)際的會計(jì)實(shí)務(wù)中，建造合同準(zhǔn)則仍然存在著一些不足，我們應(yīng)該深入探析，尋找解決的辦法和措施。

我國的大型建造、制造類企業(yè)每年都會進(jìn)行許多項(xiàng)目的承建，項(xiàng)目建造的時(shí)期一般會持續(xù)比較長的時(shí)間，有時(shí)可以達(dá)到幾年的期限。根據(jù)我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，這些大型企業(yè)每年必須提交會計(jì)報(bào)表，而且企業(yè)的會計(jì)核算也是企業(yè)發(fā)展必須開展的項(xiàng)目。本文擬對建造合同準(zhǔn)則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用問題進(jìn)行探析。

一、建造合同準(zhǔn)則中存在的問題

建造合同準(zhǔn)則的頒布是國家財(cái)政部基于企業(yè)會計(jì)核算中出現(xiàn)的問題而采取的措施，但是

這套準(zhǔn)則與現(xiàn)在的企業(yè)狀況有不相符的地方，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）合同收入與工程結(jié)算相分離

建造合同準(zhǔn)則在收入的確認(rèn)方面與原先的確認(rèn)準(zhǔn)則有所不同，以前承包商在對項(xiàng)目收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，會以最后的實(shí)際結(jié)算金額作為合同收入，而依照現(xiàn)在的建造合同準(zhǔn)則，合同收入的確認(rèn)是依靠承包商進(jìn)行預(yù)估得到的，與工程的實(shí)際結(jié)算并沒有關(guān)系，而且工程計(jì)算一般都會出現(xiàn)延遲的狀況。這樣的合同收入與工程結(jié)算相分離的局面勢必會影響到企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)，導(dǎo)致具體的賬目中出現(xiàn)虛假的內(nèi)容，進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。承包商必須在確認(rèn)合同收入時(shí)保持謹(jǐn)慎，要充分考慮合同收入的確認(rèn)時(shí)間與工程結(jié)算時(shí)間之間的間隔，最大程度減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）收入確認(rèn)與納稅脫節(jié)

原先的企業(yè)會計(jì)制度中規(guī)定，合同收入的確認(rèn)必須發(fā)生在工程實(shí)際結(jié)算結(jié)束后，因?yàn)檫@與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作方式有關(guān)。稅法中規(guī)定，稅務(wù)機(jī)構(gòu)在收繳稅款時(shí)，應(yīng)該考慮到收繳企業(yè)的具體情況，如果企業(yè)的建造合同中規(guī)定了具體的付款時(shí)間，那么稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以按照這個(gè)時(shí)間作為稅務(wù)發(fā)生的時(shí)間；如果沒有具體規(guī)定，則會以具體的結(jié)算時(shí)間為準(zhǔn)。然而在建造合同的準(zhǔn)則中由于收入確認(rèn)時(shí)間與工程計(jì)算時(shí)間有所出入，就會造成收入確認(rèn)與繳稅環(huán)節(jié)的脫節(jié)，應(yīng)繳稅金與實(shí)繳稅金會出現(xiàn)不一致的狀況。這會給企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)帶來麻煩，影響繳稅的進(jìn)程。

（三）收入確認(rèn)與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金業(yè)務(wù)分離

依據(jù)建造合同準(zhǔn)則，合同收入的確認(rèn)會提前進(jìn)行，但是收入的確認(rèn)僅僅是一種預(yù)估的方式，并沒有帶來實(shí)際的資金流入，那么企業(yè)在做當(dāng)期的利潤表時(shí)，如果依照收入確認(rèn)的資金進(jìn)行計(jì)算，就會出現(xiàn)利潤表的內(nèi)容與當(dāng)期的現(xiàn)金實(shí)際收入無關(guān)的現(xiàn)象。這樣的現(xiàn)象就會導(dǎo)致企業(yè)在計(jì)算凈利潤時(shí)，無法與經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目建立聯(lián)系，從而使得計(jì)算出的凈利潤失去了意義。企業(yè)的現(xiàn)金流量表必須與利潤表充分的結(jié)合起來，找出其中的聯(lián)系，并且將經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)進(jìn)去，這樣計(jì)算出的凈利潤才會有說服性。

二、應(yīng)對問題的措施

隨著建造合同準(zhǔn)則的實(shí)行，相關(guān)企業(yè)逐漸適應(yīng)了這套準(zhǔn)則，并采取了積極措施來解決出

現(xiàn)的問題，以下著重介紹三種措施：

（一）加強(qiáng)對工程進(jìn)度的控制

建造合同準(zhǔn)則實(shí)行后，承包商在會計(jì)實(shí)務(wù)中需要進(jìn)行合同收入的確認(rèn)，為了確保合同收入的確認(rèn)與工程實(shí)際計(jì)算之間的差距減小，承包商必須對工程進(jìn)度進(jìn)行控制。因?yàn)楹贤杖氲拇_認(rèn)與工程進(jìn)度有很大關(guān)系，而工程進(jìn)度與工程結(jié)算之間也有必然的聯(lián)系。如果承包商對工程進(jìn)度進(jìn)行了有效控制，則可以比較準(zhǔn)確的預(yù)估工程結(jié)算的時(shí)間，那么利用此措施所進(jìn)行的合同收入確認(rèn)也會具有實(shí)際意義，從而給企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)帶來方便。

（二）延遲繳納所得稅

針對收入確認(rèn)與納稅脫節(jié)的現(xiàn)象，企業(yè)可以通過建造合同的規(guī)定來進(jìn)行一系列的會計(jì)實(shí)務(wù)操作，目的是延遲交納稅款。在繳稅的有關(guān)條例中規(guī)定，企業(yè)的所承建的項(xiàng)目需要耗時(shí)在一年以上的，可以通過計(jì)算工程完成量來進(jìn)行繳稅。但是工程實(shí)際結(jié)算期會滯后工程的完成期，企業(yè)可以通過運(yùn)用建造合同準(zhǔn)則來對每期的繳稅完工量進(jìn)行人為的調(diào)整，這樣既可以通過減少當(dāng)期稅款來達(dá)到延遲的目的，也可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)繳稅的正?；?，減少會計(jì)實(shí)務(wù)中的不法操作。

（三）規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制

這項(xiàng)措施主要是為了解決現(xiàn)金流量表中收入確認(rèn)與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金業(yè)務(wù)確認(rèn)存在沖突的問題。我們可以通過間接法來編制現(xiàn)金流量表，這種編制方法是以企業(yè)的凈利潤為基點(diǎn)，通過排除一系列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)不相關(guān)的內(nèi)容，最后形成現(xiàn)金流量表。這項(xiàng)措施的關(guān)鍵是對企業(yè)凈利潤的確定，根據(jù)建造合同規(guī)則，企業(yè)的凈利潤可以通過計(jì)算得出，并且還會依照具體情況來對企業(yè)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，這時(shí)就需要會計(jì)人員根據(jù)具體的狀況編制對應(yīng)的現(xiàn)金流量表。（作者單位為河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計(jì)學(xué)院）

作者簡介：白雪麗（1977-）女，漢族，河南鄭州人，碩士，河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會計(jì)學(xué)院，講師，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理。