張玲杰

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本工作》規(guī)定：內(nèi)部控制是指單位為保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行、為確保資產(chǎn)完整安全、為防反欺詐和舞弊行為以及為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列的具有控制職能的方法、措施和程序。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)控是為加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)的控制以及防范風(fēng)險(xiǎn)的程序措施。

會(huì)計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作和重要環(huán)節(jié)，不僅肩負(fù)著核算、反映、監(jiān)督的職能，還背負(fù)著支持、服務(wù)、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要使命。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，由于會(huì)計(jì)內(nèi)控涉及范圍十分廣泛，而且作為企業(yè)內(nèi)控制度整體構(gòu)架的基礎(chǔ)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全、減少風(fēng)險(xiǎn)、利益維護(hù)、避免損失的重要手段，企業(yè)相關(guān)管理人員及會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人務(wù)必要給予高度重視。會(huì)計(jì)內(nèi)控管理人員要采取科學(xué)合理的舉措來加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作，防范會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，盡最大的努力將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

二、防范會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的重要性

防范會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的重要性體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（一）有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。通過對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控管理，有助于使會(huì)計(jì)信息在相互制約的狀態(tài)下形成，可以有效防止錯(cuò)誤以及弊端的發(fā)生，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，有助于為企業(yè)提供可靠、真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，從而使將會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤和造假問題得到有效防控或規(guī)避。企業(yè)只有在切實(shí)保障了會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)誤和造假問題能夠有效解決的前提下，管理人員才能為企業(yè)做出正確的決策，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)才能快速發(fā)展。

（二）保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理工作的過程中，會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理工作也能夠得到有效落實(shí)，這就在一定程度上使會(huì)計(jì)工作得到提升，有效防止或減少了企業(yè)的財(cái)產(chǎn)資金損失現(xiàn)象的發(fā)生，這也會(huì)促進(jìn)企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平的提升，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，在很大程度上使企業(yè)財(cái)產(chǎn)得到良好保障。

三、阻礙會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范的主要問題

為了強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部的管理規(guī)范程度，以最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控，國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行了大量嘗試。但是由于我國(guó)實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)間不長(zhǎng)，現(xiàn)存的經(jīng)驗(yàn)與研究普遍反映會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在風(fēng)控方面存在下列問題：

（一）企業(yè)代理人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被認(rèn)為是重要的戰(zhàn)略手段之一。這是由于企業(yè)能夠通過分析日常管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)來對(duì)下一步的決策進(jìn)行預(yù)判。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，需要及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并且有效地根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型選擇應(yīng)對(duì)策略。

通常來看，管理者與企業(yè)所有者往往是代理關(guān)系，企業(yè)所有者并不能及時(shí)掌握企業(yè)的實(shí)時(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，因此絕大多數(shù)決策活動(dòng)需要依賴管理者。本文認(rèn)為，由于管理者處于代理人的位置，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的后果并不負(fù)有直接責(zé)任，并且無需承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)防范失敗的后果，因此管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范強(qiáng)度普遍低于所有者，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中降低了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）會(huì)計(jì)信息易被篡改，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不良

目前關(guān)于會(huì)計(jì)信息的確性和安全性的研究層出不窮，這是由于會(huì)計(jì)信息所處的管理環(huán)境并不有助于信息的妥善保存。本文發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部控制過程中并不重視會(huì)計(jì)信息的保存。例如，有的企業(yè)為了使用方便，往往將會(huì)計(jì)賬簿放置于易獲得的位置，并且不加以妥善保管。當(dāng)特殊情況下，往往會(huì)遭遇會(huì)計(jì)信息被篡改的問題。由于會(huì)計(jì)信息不再準(zhǔn)確，因此依據(jù)會(huì)計(jì)信息所做出的經(jīng)營(yíng)決策將有失偏頗，進(jìn)而導(dǎo)致后續(xù)的經(jīng)營(yíng)被誤導(dǎo)。長(zhǎng)此以往，企業(yè)將失去真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷下滑。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行不力

一直以來，部分企業(yè)都依靠會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來判斷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而控制風(fēng)險(xiǎn)。但是目前的問題在于，多數(shù)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面執(zhí)行力度較弱，導(dǎo)致風(fēng)控環(huán)節(jié)流于形式。一方面，就執(zhí)行主體而言，企業(yè)管理者發(fā)起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，但是執(zhí)行者也是管理者，意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判員。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)變成了自欺欺人，導(dǎo)致風(fēng)控的目的無法實(shí)現(xiàn)。另一方面，就會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的檢查而言，風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)當(dāng)定期、定向進(jìn)行檢查，但是目前的內(nèi)部控制中并沒有為監(jiān)督提供充足的時(shí)間。即使發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在問題，也會(huì)視而不見。因此，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏力度。

（四）處理手段單一，并未借助互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)

本文發(fā)現(xiàn)，有部分企業(yè)已經(jīng)依托大數(shù)據(jù)重新變革了內(nèi)部控制的基本流程，例如將部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)移至網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。但是相比之下，絕大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制方面還采取了單一的處理手段。本文認(rèn)為，目前互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的發(fā)展已經(jīng)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施搭建了有效的平臺(tái)，但是企業(yè)并未使用該平臺(tái)，導(dǎo)致處理效率低下。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的技能無法得到提升，更加無法提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部風(fēng)控建設(shè)的主要措施

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，需要及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并且有效地根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類型選擇應(yīng)對(duì)策略。盡管企業(yè)管理者處于特殊的代理位置，但是需要將其利益與企業(yè)所有者綁定在一起，才能促使管理者最大化地降低風(fēng)險(xiǎn)。本文認(rèn)為，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)后果的直接責(zé)任，將管理者的績(jī)效與風(fēng)險(xiǎn)控制的結(jié)果相掛鉤，以此提升管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范強(qiáng)度，進(jìn)而提升其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)從管理者的角度而言，企業(yè)內(nèi)部的員工同樣需要培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)文化、秩序文化、效率文化。將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)輸送到每位員工心中，逐步增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)者的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)。

（二）妥善保存風(fēng)控資料，確保會(huì)計(jì)信息的安全性

目前會(huì)計(jì)環(huán)境并不有利于保持各種風(fēng)控信息。本文認(rèn)為，若要確保會(huì)計(jì)資料不被篡改，需要做到以下三點(diǎn)：首先，專門賬簿專門存放。對(duì)于特殊的會(huì)計(jì)賬簿，需要存檔于隱蔽位置，并且確保無關(guān)者無法獲得。其次，重視內(nèi)部控制賬簿的副本，將原件進(jìn)行復(fù)制，存放于多處以保證會(huì)計(jì)賬簿的安全性。最后，處理已被篡改的賬簿。換言之，企業(yè)內(nèi)部的控制需要建立在真實(shí)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)于篡改過的數(shù)據(jù)，可以選擇丟棄或處理。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

從執(zhí)行主體方面來看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)應(yīng)當(dāng)選取與此活動(dòng)目標(biāo)不直接相關(guān)的人員來執(zhí)行。作為中立的第三方，才能夠更加客觀地實(shí)施內(nèi)部控制。作為企業(yè)管理者，需要下放控制的權(quán)利，以保持風(fēng)險(xiǎn)防控的初衷。

從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的檢查而言，風(fēng)險(xiǎn)控制需要定期、定向進(jìn)行檢查，內(nèi)部控制還需要為監(jiān)督提供充足的時(shí)間。對(duì)于內(nèi)部控制中存在問題，需要層層上報(bào)，及時(shí)處理。此外，還要大力培育會(huì)計(jì)管理人員，不斷對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，以形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行隊(duì)伍。

（四）借助互聯(lián)網(wǎng)與大數(shù)據(jù)提升內(nèi)部控制效率

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大潮下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依托大數(shù)據(jù)重新變革內(nèi)部控制的基本流程，逐步將部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)移至網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。通過借助互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，能夠借助該平臺(tái)提升風(fēng)險(xiǎn)防控的處理效率。進(jìn)而促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員的技能得到提升，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。（作者單位為32032部隊(duì)）