紀(jì)文雯 孟菲

從我國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德不斷發(fā)展完善的角度看，整體職業(yè)道德水平是不斷提升的，但是伴隨著市場經(jīng)濟的負(fù)面效應(yīng)，還是有一些內(nèi)部審計人員不能很好地遵守道德規(guī)范，因此發(fā)現(xiàn)職業(yè)道德中其中存在的缺陷，并提出應(yīng)對措施是十分關(guān)鍵的。

一、我國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德發(fā)展歷程

我國內(nèi)部審計的起步較晚。1983-1994年，是我國內(nèi)部審計制度初始創(chuàng)立的階段，1987年中國內(nèi)部審計學(xué)會成立，同年加入國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）。1989年12月14日審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，該規(guī)定中僅第十五、十六條兩條涉及到內(nèi)部審計人員職業(yè)道德。

1994-2002年，是我國內(nèi)部審計法規(guī)逐步發(fā)展的階段，1995年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》取代了1989年的規(guī)定，對內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)的審計范圍和主要職責(zé)等做了詳細(xì)的規(guī)定，其中涉及職業(yè)道德的部分變動較?。旱谝淮翁岢隽藢?nèi)審人員專業(yè)能力職業(yè)道德的要求，要求內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識，并按照國家有關(guān)規(guī)定進行專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評和聘任。1999年王俊森牟效欣在《提高內(nèi)審人員素質(zhì)》一文中提出：企業(yè)內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)與社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求有很大的差距，直接制約和影響著我國內(nèi)審工作的提高。如何提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，是亟待解決的問題。2002年劉文博在《加強內(nèi)部審計獨立性》中說提到：內(nèi)部審計準(zhǔn)則是內(nèi)部審計工作的行為規(guī)范，是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)。國外很多國家都已制定了自己的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。我國到目前為止還未制定內(nèi)部審計職業(yè)道德準(zhǔn)則，這一工作應(yīng)盡快提到議事日程。2002年中國內(nèi)部審計學(xué)會正式更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會。

自2003年起，我國內(nèi)部審計行業(yè)迎來了全面建立健全法規(guī)體系的重要階段。在職業(yè)道德規(guī)范的制定上，2003年4月12日中國內(nèi)審協(xié)會發(fā)表第20號文件《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，該文件對內(nèi)審人員職業(yè)道德做了更詳盡的表述：采用的“行為規(guī)則”的方式，規(guī)定了11條內(nèi)容，該內(nèi)容是內(nèi)部審計人員必須遵循的最低要求，并沒有在規(guī)范中涉及“最高標(biāo)準(zhǔn)”的原則部分，但基于當(dāng)時我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)，遵循11條行為規(guī)則，是符合國情的。對比1995年的關(guān)于內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，此次第20號的文件將原先規(guī)定中涉及職業(yè)道德詞語擴展成到11條準(zhǔn)則，表明內(nèi)部審計人員職業(yè)道德由簡單到復(fù)雜的變化過程，但整體還是較為簡練。

2014年內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范（2014版）第1201號《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，將該文件與2003年《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》進行比對，可以看出：2003年頒布的《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》一共11條，包括了內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德素質(zhì)，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德提供了方向性指引，比較泛泛，針對性不強，此次修訂在結(jié)構(gòu)上采取分章節(jié)表述，將原先的幾條規(guī)則進行合并并加以補充，擴展成章節(jié)，補充了對于違反規(guī)則的內(nèi)部審計人員要接受相應(yīng)的懲罰的原則，吸收了原《內(nèi)部審計的獨立性和客觀性》準(zhǔn)則和《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育》準(zhǔn)則的部分內(nèi)容，同時充分借鑒了國際內(nèi)部審計師協(xié)會《職業(yè)道德規(guī)范》的有關(guān)內(nèi)容，并參考其他行業(yè)的職業(yè)道德要求，對部分審計人員職業(yè)道德進行充分和完善。內(nèi)部審計人員職業(yè)道德有了更加詳細(xì)有針對性的規(guī)定，也再一次印證了內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范有簡單到復(fù)雜的規(guī)律。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計人員職業(yè)道德存在的缺陷

我國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德由簡到繁，表明隨著內(nèi)部審計行業(yè)的發(fā)展，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德要求越來越高、越來越細(xì)，部分內(nèi)部審計人員因不遵守職業(yè)道德，導(dǎo)致?lián)p害職業(yè)聲譽的大小案例，也表明當(dāng)前的內(nèi)部審計職業(yè)道德還是存在一定的缺陷以及問題。具體說來有以下兩個方面的總結(jié)。

第一，內(nèi)部審計人員的“外部泄密”。內(nèi)部審計人員在審計過程中往往會與審計對象沒有達成一致意見的情況，此時如果沒有被允許直接與審計對象進行交流就會導(dǎo)致信息的泄露。其次，內(nèi)部審計人員對審計的嚴(yán)肅性和權(quán)威性的認(rèn)識不足，也會導(dǎo)致審計信息的流出。內(nèi)部審人員對于外界的設(shè)備沒有采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，如果設(shè)備存在問題，就會使密級文件資料被泄露出去，后果嚴(yán)重。再有，內(nèi)部審計人員對于資料保管理念的缺位。對于那些已經(jīng)使用過的審計信息在沒有做到及時處理的情況下，內(nèi)部審計人員也未對其進行密碼設(shè)置等安全保管措施，就會使得給那些別用心之人可乘之機，使之隨意查閱審計記錄、破壞審計資料，。

第二，內(nèi)部審計人員缺乏獨立性。內(nèi)部審計人員在審計過程中履行監(jiān)督職能時，往往會受到來自其關(guān)聯(lián)方的壓力，考慮與本職無關(guān)的事情就會干擾內(nèi)部審計人員審計的準(zhǔn)確性、有效性與公正性，這是內(nèi)部審計人員缺乏獨立的一個原因。再者，獨立性不單指工作中的獨立，內(nèi)部審計人員心理上的獨立也是非常重要的，這就意味著內(nèi)部審計人員心里時刻想著秉承公正客觀的原則來做事，但是目前大多數(shù)審計人員沒有擁有公正客觀的心理，也就缺乏心理層面的獨立性。

三、如何提升內(nèi)審人員的道德素質(zhì)

（一）構(gòu)建內(nèi)部審計激勵機制

構(gòu)建內(nèi)部審計激勵機制，可以促使內(nèi)部審計人員自覺去遵守職業(yè)道德規(guī)范。對于表現(xiàn)優(yōu)秀的內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)給予物質(zhì)或精神的獎勵，對于其他內(nèi)部審計人員來說，優(yōu)秀的內(nèi)審人員可以起到正面引導(dǎo)的作用，一直以來我們往往用那些未能遵守職業(yè)道德的內(nèi)部審計人員的事例來提醒我們的內(nèi)部審計人人員，缺乏正面的事例，激勵機制可以起到指引的作用。因此，激勵機制不僅可以促使企業(yè)內(nèi)形成良好的風(fēng)氣，而且可以吸引更多優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員的加入，不斷壯大的優(yōu)秀內(nèi)部審計人員隊伍是推動內(nèi)審工作向著更高水平發(fā)展的動力。

（二）提升內(nèi)部審計人員保密水平

保密原則是內(nèi)部審計職業(yè)道德中非常重要的原則，也是職業(yè)道德形成最基本的原則，只有做到保密并不斷提升審計人員保密水平，才能不斷推動我國內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的發(fā)展。主要應(yīng)該做到以下兩個方面。

第一，要培養(yǎng)內(nèi)部審計人員良好的保密習(xí)慣，把職業(yè)道德的養(yǎng)成以常態(tài)化的形式推進，內(nèi)部審計人員在日常進行審計的過程中，要時刻堅持注重保密理念的灌輸和實踐 ；第二，開設(shè)保密課程學(xué)習(xí)，進一步加強內(nèi)部審計人員的保密意識，提高內(nèi)部審計人員在面對非故意泄密時的敏感程度，使得審計人員以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對待每一項審計工作。

（三）完善內(nèi)部審計人員管理制度

企業(yè)內(nèi)部審計人員在日常工作中會面臨來自牽連方的壓力，牽連方包括政府利益方和其所在單位權(quán)利方。內(nèi)部審計人員的職業(yè)生涯和薪資問題實則受這些牽連方的影響，因此無法做到真正的獨立。可以從完善對內(nèi)部審計人員的管理制度這一角度來解決這個問題，通過由國家專門設(shè)立的內(nèi)部審計局委派給各個需要內(nèi)部審計人員的企事業(yè)單位的方法， 從保障職業(yè)生涯在不受外界干擾的情況下可持續(xù)發(fā)展方面解除了內(nèi)部審計人員與其所在單位各個組織間的聯(lián)系，從而很好的解除內(nèi)部審計人員不能很好的塑造獨立性的煩惱，使得內(nèi)部審計人員專注于秉公執(zhí)法地工作而不是其他的顧慮。

（四）增強內(nèi)部審計人員道德意識，提升道德修養(yǎng)

我國內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德不會局限于實現(xiàn)較低的行為要求，而是會在結(jié)合我國國情的前提下，參照國際內(nèi)部審計協(xié)會關(guān)于職業(yè)道德的規(guī)定，提出更高的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)是需要內(nèi)部審計人員進行自我約束并不斷增強道德意識才能夠達到的。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)時刻注重培養(yǎng)和塑造自我的職業(yè)道德意識和道德修養(yǎng)以應(yīng)對不斷完善的內(nèi)部審計人員職業(yè)道德。當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)時代，在為內(nèi)部審計人員發(fā)展提供機遇的同時，也給內(nèi)部審計人員帶來更多的“陷阱”，因此只有具備堅定的職業(yè)道德意志，才能進一步對抗?jié)撛诘母鞣N誘惑。

四、結(jié)束語

內(nèi)部審計人員職業(yè)道德問題早已不是新問題，但內(nèi)部審計活動卻是一個動態(tài)的、不斷發(fā)展歷程，未來內(nèi)部審計行業(yè)將面臨越來越多的機遇與挑戰(zhàn)，所以應(yīng)不斷適應(yīng)發(fā)展的環(huán)境，內(nèi)部審計人員職業(yè)道德也在不斷的發(fā)展，在發(fā)展中難免遇到問題、發(fā)現(xiàn)缺陷，此時應(yīng)深入分析并提出對策。內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德是推動內(nèi)部審計行業(yè)良性發(fā)展的關(guān)鍵因素，因此應(yīng)該更加重視并且不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范。（作者單位為天津財經(jīng)大學(xué)）