吳丹

一、醫(yī)院成本會計工作的內(nèi)涵及目標

醫(yī)院成本會計工作主要是指在醫(yī)院經(jīng)營運行的過程中，通過專門的會計管理技術(shù)和方法，對醫(yī)院在經(jīng)營生產(chǎn)過程中所出現(xiàn)的成本進行核算，將貨幣作為核心標準，對醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營中的勞動消耗、成本決算及核算等工作活動。通過成本會計管理，可以使醫(yī)院的各項資源得到有效配置以及合理利用，進而促進醫(yī)院經(jīng)營生產(chǎn)的經(jīng)濟效益提高。

隨著醫(yī)改的深入推行，醫(yī)院必須依據(jù)年度戰(zhàn)略目標制定成本會計工作方向，對年度戰(zhàn)略目標制定經(jīng)營計劃，對經(jīng)營活動實施財務核算、分析與考核，經(jīng)過確立目標成本，選擇科學的管控辦法對醫(yī)療全成本實施有效管理，以達成降本增效的目標。

二、當前醫(yī)院成本會計工作存在的不足

（一）目標缺失

就目前的實際情況說來，不少醫(yī)院的成本會計管理都缺乏明晰正確的目標，導致成本會計工作出現(xiàn)迷失。深入研究其背后的原因可以發(fā)現(xiàn)，在成本會計工作出現(xiàn)之初，其目的是為了優(yōu)化醫(yī)院的資源配置以及相關(guān)的經(jīng)濟活動，以便促進醫(yī)院高效運轉(zhuǎn)，提升經(jīng)濟效益。但是，在這中工作取得實際成效之后，其在全國范圍內(nèi)掀起了推廣熱潮。在推廣過程中，部分醫(yī)院盲目跟風，沒有明確開展成本會計工作的目標，最終導致工作成效甚微。

（二） 考量欠缺

考量欠缺的問題其原因是多方面的，工作制度的不完善是首要問題。工作制度上沒有對成本會計的考量作出相關(guān)規(guī)定，致使這部分工作難以展開。其次醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營活動在新環(huán)境的沖擊下，使得其工作重心集中在醫(yī)療服務以及基礎建設等方面，并未對成本會計工作投入太多精力，這也導致成本會計工作的欠缺考量。

（三）專業(yè)水平不高

由于醫(yī)院的特殊性質(zhì)，愿意進入到醫(yī)院的會計人才較少，大部分高水平高素質(zhì)的會計人才都更愿意進入到企業(yè)中，致使醫(yī)院的會計從業(yè)人員素質(zhì)受到影響，專業(yè)水平有待提升。不僅如此，醫(yī)院自身對會計工作建設乏力，沒有樹立起引進人才和培養(yǎng)人才的觀念，致使自身的成本會計工作長期沒有新鮮血液注入。醫(yī)療環(huán)境的變化及日趨激烈的醫(yī)院同業(yè)競爭，亦加劇了會計人才的流失。

（四）對成本管理及目標考量認識不足

當前最為主要的問題就是醫(yī)院會計人員對成本管理和目標考量認識不足，在相關(guān)工作中難以滲透這些方面的相關(guān)理念，從而使得成本會計工作質(zhì)量低下。從成本管理方面說來，不少會計人員都是將日常工作當作了簡單的記賬、對賬，沒有深層次理解通過會計工作進行成本管理的核心意義。同時，還有很多會計人員對目標考量沒有認識，理解不到目標考量對于成本會計工作的重大作用。這也就無法將目標考量的相關(guān)理念和要求在成本會計工作中體現(xiàn)出來，從而導致成本會計工作存在一定的風險和安全問題，可能對醫(yī)院正常運營造成影響。

三、目標考量下提升醫(yī)院成本會計工作的策略

（一）強化成本會計工作目標

想要實現(xiàn)成本會計工作質(zhì)量的提升，突出工作目標是基本前提。但是，由于各個醫(yī)院的實際情況存在差異，因此并不具備通用的工作方法，各個醫(yī)院都需要結(jié)合自身實際情況突出成本會計工作的目標。一是優(yōu)化醫(yī)院的資源配置。在醫(yī)院的運營過程中，涉及到的資源包括了人力資源、醫(yī)療設備、藥品、場所、水、電等多個方面。這些方面的資源配置又和成本直接相關(guān)。所以，優(yōu)化資源配置是成本會計工作的重要目標之一。二是提升醫(yī)院運行效率，增強醫(yī)院醫(yī)療服務水平。成本控制與許多環(huán)節(jié)管理相關(guān)聯(lián)，比如工作流程、人員安排等等。工作流程復雜，就會導致成本上升，在此過程中還會增加經(jīng)營風險。以提升運行效率為目標，就需要對基本工作流程進行精簡優(yōu)化，如此便可減少各個工作環(huán)節(jié)存在的風險因素，進而實現(xiàn)工作效率的提升，同時實現(xiàn)成本的控制，這樣才能給新醫(yī)改的深入推行打下堅實基礎。

（二）加強醫(yī)院成本會計工作隊伍專業(yè)素質(zhì)

會計隊伍的專業(yè)素質(zhì)是決定成本管理工作水平的關(guān)鍵性因素，也是深化新醫(yī)改的基礎。因此，結(jié)合新醫(yī)改和目標考量的相關(guān)要求，就可以從三個方面加強人才隊伍的建設培養(yǎng)。一是需要加強會計人才的引進?；谀繕丝剂康南嚓P(guān)理念，成本會計工作可以進行具體細化，分門別類成不同的工作方面。在這樣的情況下，就可以根據(jù)具體工作的實際需求加強對口專業(yè)人才的引進，切實提升成本會計工作隊伍的專業(yè)水平。二是醫(yī)院需要加強對會計工作隊伍的建設，提升會計人才的專業(yè)素養(yǎng)。由于目標考量對成本會計工作作出了更加精細的限定，所以在進行人才培養(yǎng)時，就可以根據(jù)與目標考量的具體限定，針對性地培養(yǎng)會計人才某一方面的專業(yè)技能，從而提高會計工作隊伍的素養(yǎng)水平。三是醫(yī)院應該加強對會計工作隊伍建設的重視，提升會計人才的福利待遇，以此加強醫(yī)院在市場中的競爭力，能夠吸引到更多優(yōu)質(zhì)的人才加入醫(yī)院成本會計工作當中，實現(xiàn)目標考量的相關(guān)要求。

（三）深化對成本管理和目標考量的認識

成本管理缺乏客觀的認識和客觀的考慮，是制約目標會計在成本核算中實施的重要原因。鑒于此，醫(yī)院需要明確成本管理、目標考量及醫(yī)改的關(guān)系，加強會計人員對成本管理與目標考量的意識，以促進及提升成本會計工作。首先，醫(yī)院自身需要重視成本管理和目標考量的重要作用，將優(yōu)化醫(yī)院資源配置和提升醫(yī)院運行效率的作用切實凸顯出來，讓會計人員認識成本會計工作的重要意義。其次，應當在實際工作中滲透成本管理和目標考量的相關(guān)理念，使會計工作者能夠在長期耳濡目染之下對其深入認識辨析，進而將其落實到工作當中。

（四）實施精細化成本管理

首先，建立院、科二級全成本核算系統(tǒng)，將直接醫(yī)療、醫(yī)療技術(shù)、輔助醫(yī)療、行政后勤等成本細分至科室核算，按照成本和費用的類別和性質(zhì)進行精細化管理。其次，醫(yī)療費用的全過程統(tǒng)計及分攤，如門診和住院收入統(tǒng)計、科室直接費用、公共支出與內(nèi)部服務分攤、收支結(jié)余表等。再次，加強成本分析，如成本構(gòu)成分析表、成本比較分析表、診次成本、醫(yī)技盈虧平衡點預測等。

（五）加強對成本會計工作的目標考核

目標考核在醫(yī)院成本會計工作中也是不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)，只有通過考核，才能發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足，以便及時消除相關(guān)問題，確保會計成本工作不會和新醫(yī)改的推行出現(xiàn)沖突。

加強目標考核要在成本會計工作得以落實，需要完善以下三個方面的工作。一是需要對工作制度進行完善。制度是規(guī)范與指導工作行為的關(guān)鍵，在工作制度中，應該對目標考核制定詳細的規(guī)范條款，讓相關(guān)工作的展開有章可循。不僅如此，在制度中更是需要增加一些約束機制，以此確保目標考核的相關(guān)工作能夠落實。二是需要對成本會計工作考核目標進行科學化構(gòu)建?？己酥笜耸峭七M成本核算工作的重要力量，考核目標的制定決定了成本核算工作的方向。所以，制定考核目標需要結(jié)合醫(yī)院自身的經(jīng)營狀況，切實將醫(yī)院的經(jīng)營狀況以及對未來的發(fā)展要求在考核目標中體現(xiàn)出來。最后，需要將考核目標貫徹到成本會計工作當中?？己四繕瞬粌H僅是一個指導，或是一個方向，其更應該被落實到成本會計的具體工作之中。例如，制定工作計劃，分解考核目標，分階段實現(xiàn)考核目標。（作者單位為廈門市仙岳醫(yī)院財務科）