李恒芳

在信息占主導(dǎo)地位的新時代，新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟中大大提高，人類社會各方面發(fā)生了重大變化。為適應(yīng)時代的要求，企業(yè)管理創(chuàng)新已有方方面面的進展，而管理會計創(chuàng)新卻顯得力度不夠。

一、管理會計觀念的變化

（一）市場導(dǎo)向觀念

在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的是相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境，表現(xiàn)為大批量、標準化的產(chǎn)品生產(chǎn)，市場個性化需求較少，市場需求變化周期較長，主要競爭體現(xiàn)在市場占有率的不同。

（二）可持續(xù)發(fā)展觀念

近年來，中國生態(tài)環(huán)境的急劇惡化，但隨著生態(tài)文明建設(shè)理念的確立，經(jīng)濟發(fā)展模式正在逐步告別粗放，向綠色轉(zhuǎn)身，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和淘汰落后產(chǎn)能的步伐將不斷加快，重化工業(yè)的擴張勢頭也將有所遏制。

（三）戰(zhàn)略導(dǎo)向觀念

現(xiàn)代管理會計的參照物是競爭對手和整個行業(yè)，對本企業(yè)的成本優(yōu)勢積極尋求，使企業(yè)的競爭地位得以提高，避免了傳統(tǒng)管理會計的狹隘視野，從戰(zhàn)略上沒有考慮成本的缺陷。取得企業(yè)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略方式主要有成本領(lǐng)先、集中化和差異化3種。為保持和獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢，企業(yè)有時可以犧牲短期經(jīng)濟利益。

二、管理會計的發(fā)展趨勢

（一）從產(chǎn)品至渠道和客戶盈利分析的拓展

造成這一趨勢的原因包括，獲得新客戶比保留現(xiàn)有客戶要貴得多、隨著產(chǎn)品的標準化和同質(zhì)化，更大的競爭優(yōu)勢來自于客戶服務(wù)、客戶關(guān)系管理本身日臻成熟、互聯(lián)網(wǎng)方便了賣方從每一位客戶身上獲得最高的投資回報等等。

（二）管理會計和企業(yè)績效管理（EPM）的融合

這種融合主要是非財務(wù)數(shù)據(jù)方面的融合。企業(yè)績效管理是指，整合多種方法，包括戰(zhàn)略地圖、平衡計分卡、績效考核指標、精益管理、客戶關(guān)系管理等等來實現(xiàn)戰(zhàn)略。

（三）向預(yù)測會計的轉(zhuǎn)變

在財務(wù)管理中，很多企業(yè)的預(yù)算只是會計師的數(shù)字游戲，和戰(zhàn)略沒有任何關(guān)系。作為應(yīng)對，企業(yè)除了運用作業(yè)成本法計算經(jīng)常性需求驅(qū)動的部分，還要進行風險管理，做好預(yù)算準備。其實，管理會計已經(jīng)開始轉(zhuǎn)變?yōu)榘绊懳磥淼臎Q策支持與分析的管理經(jīng)濟學。

三、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展

（一）成本管理方面

企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類：一類是在目標市場與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理，即戰(zhàn)術(shù)性管理。另一類是與企業(yè)長遠性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。

新的企業(yè)觀認為：企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體。作業(yè)影響成本，動因影響作業(yè)。成本動因可以分為兩大類：一類與微觀層面相連，主要是與企業(yè)的生產(chǎn)有關(guān)的成本動因，另一類是戰(zhàn)略意義上的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)、勞動力投入等因素。適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。

（二）決策分析與評價方面

傳統(tǒng)管理會計在進管理的重心在決策。從決策分析方面來看，行決策分析時，注重把模型運用和結(jié)果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程，以致影響到會計信息的準確性。從決策評價標準方面來看，目前管理會計所采用的決策評價標準主要是利潤最大化（成本費用最小化）和現(xiàn)金凈流量最大。

（三）人力資源管理方面

管理會計在進行預(yù)測、必須將提供的會計信息與對人的管理結(jié)合起來。比如：

1.進行人的行為研究，采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案，激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性，使人在開始行動之前就有積極的行為意識，在行為過程中能做到有意識地自覺控制。

2.對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數(shù)據(jù)有助于各項管理措施的操作。

3.進行人力資源的投資分析。人力資源同物力資源一樣，能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益。但是，若不進行科學的可行性分析，也會出現(xiàn)投資失誤，給企業(yè)造成損失。

（四）風險管理方面

由于管理會計著重研究全局的、長遠的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須考慮風險因素。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬大，風險也企業(yè)可能因冒風險而越大。

（五）管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合

在管理活動中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成。現(xiàn)在這兩個方面都存在嚴重的不足，尤其是創(chuàng)新體制往往沒有及時地得到規(guī)范。

戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略目標的制定、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營投資決策分析、人力資源管理和風險管理。戰(zhàn)略管理會計采用多元化的信息處理方法，如作業(yè)成本價值鏈分析、對手分析、環(huán)境分析、預(yù)警分析等等。

戰(zhàn)略管理會計法，以其新興的思想、理論和方法，開始了管理會計的一場革命。從目前來看，它拓展了管理會計的范圍，適應(yīng)了戰(zhàn)略管理的需要，注重企業(yè)多角的長遠目標及整體利益的最大化，對多樣化的信息從多方位、度進行綜合分析和研究，代表著管理會計的發(fā)展趨勢。

一個健康運行的機構(gòu)中，各個部門都是相互關(guān)聯(lián)的，管理會計能夠幫助我們?nèi)チ私馄浠忧闆r，甚而，管理會計的各種工具就像這個運作機器中的齒輪，它的快速有效運行可以保證機構(gòu)更好、更快、更高效地運轉(zhuǎn)。（作者單位為中石化中原油田消防支隊）