黃源源
20世紀90年代,作業(yè)成本法全面興起,發(fā)達國家如歐美日韓已經(jīng)日益成熟的使用它。在我國,引入作業(yè)成本法相對較早,作業(yè)成本法的理論框架相對完善,作業(yè)成本法的概念已在企業(yè)中得到體現(xiàn),但中國制造業(yè)的全面崛起相對較晚。除了超大型企業(yè)(如海爾集團)的應(yīng)用外,還有少數(shù)的制造企業(yè)在采用作業(yè)成本法。隨著新材料和新技術(shù)的不斷引進,我國制造產(chǎn)品成本的構(gòu)成結(jié)構(gòu)不斷變化,原有的成本核算方法顯然不能適應(yīng)這種變化。在這個機會下,作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)逐漸出現(xiàn)并應(yīng)用。
一、作業(yè)成本法在我國制造業(yè)應(yīng)用中存在的問題
(一)作業(yè)成本法實施的問題
作業(yè)成本法是一種新型的先進成本核算方法,許多制造企業(yè)的會計人員都不熟悉成本會計準則,他們也發(fā)現(xiàn)很難理解作業(yè)成本法在實踐中應(yīng)用的意義。因此,作業(yè)成本法在成本核算過程中的實施還很混亂。另一方面,作業(yè)成本法不僅要求員工的積極參與,還要求企業(yè)高管的關(guān)注與認可。只有這樣,成本會計工作才能通過企業(yè)的強大整合、凝聚力和組織協(xié)調(diào)能力順利進行,這是作業(yè)成本法可以被廣泛使用的基本前提。
(二)成本動因確定的問題
各種成本驅(qū)動因素對成本的確定并不十分準確,因為作業(yè)成本法并沒有完全消除它所承載的主觀性,公司的運作是多樣化的,在執(zhí)行成本核算時自然會有多種動機。在成本驅(qū)動因素的選擇中,會存在基于個人經(jīng)驗而不是完全符合標準的主觀選擇。此外,在制造業(yè)中,許多實際發(fā)生的費用需要在費用分攤時準確,而當與作業(yè)本身的相關(guān)性不高時,在這種情況下,成本動因的選擇無疑更加困難。
(三)生產(chǎn)及研發(fā)的技術(shù)問題
制造業(yè)企業(yè)的崛起相對較晚,產(chǎn)品的生產(chǎn)和研發(fā)中缺乏技術(shù)。一般來說,制造業(yè)企業(yè)的信息化水平落后于其他行業(yè),在沒有信息技術(shù)支持的情況下很難實現(xiàn)作業(yè)成本法。而且,中國的大多數(shù)制造企業(yè)都是從簡單的加工開始的,雖然許多制造企業(yè)正在逐步轉(zhuǎn)型,但它們的技術(shù)水平與發(fā)達國家還存在一定的差距。
二、在制造業(yè)推行作業(yè)成本法的對策
(一)從國家的角度
1.大力培養(yǎng)綜合高素質(zhì)人才。作業(yè)成本法的實施要求會計人員不僅具有優(yōu)秀的專業(yè)技能和判斷能力,而且還需要熟悉計算機軟件。我們現(xiàn)在所處的環(huán)境是復雜的,我們也需要從許多方面學習和掌握知識。在目前的生存狀態(tài)下,綜合人才具有優(yōu)勢。不斷加強我國會計人員的整體素質(zhì),不僅是企業(yè)的一種福利,也是對會計專業(yè)領(lǐng)域更深層次的探索。會計人員整體素質(zhì)的提高可以從源頭入手,當大學或其他職業(yè)培訓機構(gòu)教授會計知識時,要整合和更新知識和案例。其次,隨時更新現(xiàn)有的理論,在會計人員的后續(xù)教育中,會計從業(yè)人員可以及時了解并熟悉操作作業(yè)成本法。
2.更新會計制度。會計制度是會計從業(yè)人員的執(zhí)行標準,公司的財務(wù)數(shù)據(jù)一方面用于日常管理,另一方面用于外部使用,如納稅和融資。目前,我國的會計制度仍以傳統(tǒng)的成本核算方法為基礎(chǔ)。這就要求公司不僅要更新和引進新的知識,還要不斷更新會計制度。作業(yè)成本法在會計系統(tǒng)中的更新和推廣也可以激勵公司實施作業(yè)成本法。
(二)從企業(yè)的角度
1.注重長遠發(fā)展,需要改變對待先進的管理理念的態(tài)度。先進的會計或管理方法可能成為公司的一個轉(zhuǎn)折點,但它們的成本可能比以前更高。此時,管理者需要從長遠的角度進行分析,并綜合比較整體成本。一些企業(yè)管理層對新興會計方法的態(tài)度,也使得作業(yè)成本法被很多企業(yè)拒絕。習慣了一種會計方法,面對新的會計方法,人們本能地會拒絕,只有管理層認可作業(yè)成本法的管理水平,才會降低其在實施過程中的阻力。
2.靈活應(yīng)用,建立適合企業(yè)自身的作業(yè)成本法。從嚴格的意義上說,中國當前的社會環(huán)境和技術(shù)水平不是一個絕佳的機會來應(yīng)用作業(yè)成本法。盡管不可能完全滿足所有的條件,但根據(jù)中國的實際情況,作業(yè)成本法得到了改進和創(chuàng)新之后,中國的制造企業(yè)完全可以采用作業(yè)成本法。作業(yè)成本法從國外引進,這是與其社會環(huán)境有關(guān)的。然而,每個國家的社會環(huán)境都存在一定的差異。因此,在使用作業(yè)成本法時,不可能直接復制,而是找到合適的方法。
3.公司的產(chǎn)品核算,為公司提供正確的產(chǎn)品成本信息等都是財務(wù)人員所應(yīng)當做的事情。在企業(yè)中實施作業(yè)成本法時,財務(wù)人員必須首先就要對作業(yè)成本法有一個正確的認識和積極的工作態(tài)度,而且他們要及時的了解相關(guān)的知識,以便進行后續(xù)的成本核算工作。特別是在作業(yè)成本法的開始階段,財務(wù)人員與企業(yè)管理層必須積極地溝通在試行階段作業(yè)成本法在實施過程中出現(xiàn)的問題。(作者單位為上海大學管理學院)