向暉

增值稅的審計(jì)問題要在增值稅的計(jì)稅規(guī)律下來確定審查的環(huán)節(jié)，審查環(huán)節(jié)中的重點(diǎn)是審查征稅的范圍、其銷售額和銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)；進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退稅。下文將會(huì)對(duì)各個(gè)企業(yè)增值稅審計(jì)的主要環(huán)節(jié)和審計(jì)方法進(jìn)行總結(jié)介紹。

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定環(huán)節(jié)

按照稅法規(guī)定，增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人的管理和征稅方式差異較大。

審計(jì)方法：一是通過分析中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)中的小規(guī)模納稅人稅務(wù)登記和申報(bào)征收數(shù)據(jù)，從中篩選年應(yīng)稅銷售額超過稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的情況，包活企業(yè)年應(yīng)稅銷售額，行業(yè)類型和已繳納增值稅額等相關(guān)內(nèi)容。二是將上述篩選結(jié)果交由稅務(wù)部門逐一核實(shí)，并重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)部門核實(shí)結(jié)果與篩選結(jié)果有差異的企業(yè)，以及這些企業(yè)在超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按規(guī)定時(shí)間下達(dá)了稅務(wù)事項(xiàng)通知書，是否及時(shí)督促企業(yè)辦理相關(guān)認(rèn)定手續(xù)。三是根據(jù)稅務(wù)部門的核實(shí)結(jié)果，按稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)少繳稅款的具體金額，并確定相關(guān)人員責(zé)任。

二、銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的確認(rèn)環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)銷售收入的確認(rèn)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)

審計(jì)方法：一是審查納稅人申報(bào)的銷售收入金額是否完整，是否包含了在銷售時(shí)向購(gòu)買方收取的包裝費(fèi)、包裝物押金、手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、返還利潤(rùn)等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用；是否存在“體外循環(huán)”，隱匿購(gòu)銷中的現(xiàn)金交易，達(dá)到偷逃稅款的目的。二是審查納稅人是否存在通過“壓票”收入掛往來科目等方式人為少計(jì)收入，少繳稅款的問題。

（二）視同銷售行為是否準(zhǔn)確計(jì)算和繳納稅款

審計(jì)方法：一是審核委托代銷和受托代銷貨物行為是否足額申報(bào)銷項(xiàng)稅額，是否存在按扣除手續(xù)費(fèi)后的余額計(jì)稅，或直接掛往來科目不計(jì)收入的問題。二是審核是否將不在同一地區(qū)的總分機(jī)構(gòu)間調(diào)貨作為銷售處理，是否計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。三是審核企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、投資入股以及捐贈(zèng)等非應(yīng)稅項(xiàng)目后，是否及時(shí)足額計(jì)提了銷項(xiàng)稅額，導(dǎo)致少計(jì)稅款的問題。四是審核企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等項(xiàng)目時(shí)，是否按規(guī)定視同銷售并計(jì)提銷項(xiàng)稅額，是否存在錯(cuò)誤使用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。

（三）非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納稅額的抵扣項(xiàng)，但是按照稅法規(guī)定，納稅用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額即使取得了增值稅專用發(fā)票也不得抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

審計(jì)方法：一是以企業(yè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“營(yíng)業(yè)外支出”明細(xì)賬為基礎(chǔ)，審核企業(yè)是否存在發(fā)生原材料盤虧和非正常損失后，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外支出”科目中，不相應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。二是以“應(yīng)付福利費(fèi)”“原材料”“包裝物”和“低值易耗品”等科目為基礎(chǔ)，并與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)企業(yè)是否存在將外購(gòu)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

三、增值稅發(fā)票的使用環(huán)節(jié)

（一）增值稅發(fā)票的開具和使用是否符合相關(guān)規(guī)定

審計(jì)方法：檢查納稅人在使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票和普通發(fā)票時(shí)是否嚴(yán)格規(guī)范，特別是專用發(fā)票所附“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單”的開具是否嚴(yán)格按規(guī)定使用了防偽稅控系統(tǒng)，重點(diǎn)審查納稅人是否存在利用防偽稅控系統(tǒng)管理漏洞，通過偽造“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單”虛開增值稅專用發(fā)票的問題。審核一般納稅人是否按規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票，是否在零售消費(fèi)品、向小規(guī)模納稅人銷售貨物和銷售免稅貨物時(shí)也違規(guī)開具專用發(fā)票

（二）發(fā)票開具是否與真實(shí)購(gòu)銷業(yè)務(wù)一致

審計(jì)方法：一是關(guān)注貨物流的真實(shí)性，在分析稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)申報(bào)納稅的相關(guān)數(shù)據(jù)資料并鎖定初步疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)采取突出方法全面取得企業(yè)真實(shí)的進(jìn)、銷、存業(yè)務(wù)資料和數(shù)據(jù)，對(duì)比分析企業(yè)財(cái)務(wù)核算購(gòu)銷與納稅申報(bào)的差異，審查納稅人發(fā)票的開具是否基于真實(shí)的業(yè)務(wù)往來。二是關(guān)注資金流的真實(shí)性，通過調(diào)閱購(gòu)銷雙方企業(yè)的資金和往來賬戶等相關(guān)財(cái)務(wù)資料，審核購(gòu)銷雙方資金支付的真實(shí)性，查看是否存在以虛假付款的問題。三是重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票中的購(gòu)銷雙方與資金流向、貨物（勞務(wù)）流向的對(duì)應(yīng)關(guān)系不完全一致的問題，核實(shí)納稅人是否存在“真票假業(yè)務(wù)”等問題。

（三）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等特殊票據(jù)的使用是否規(guī)范

審計(jì)方法：一是通過“原材料”“應(yīng)付賬款”等明細(xì)賬購(gòu)入原材料有關(guān)的原始憑證，掌握原材料購(gòu)進(jìn)情況。二是將合同、原材料臺(tái)賬與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)及結(jié)算情況進(jìn)行對(duì)比分析，審核農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開具數(shù)量與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否協(xié)調(diào)一致，是否存在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的內(nèi)容和規(guī)模超過企業(yè)生產(chǎn)能力等情況。三是通過延伸調(diào)查原料采購(gòu)地、貨物承運(yùn)單位等，核實(shí)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（身份證號(hào)碼為510121197403150046 ）