吳佩秋

【摘 要】 稅務(wù)籌劃行業(yè)比較巨大，而用于進(jìn)行稅務(wù)籌劃的投資回報(bào)，往往非?？捎^。稅務(wù)籌劃的工作效果，不單單要考察企業(yè)稅負(fù)的削減程度，還需要對(duì)其有效性予以充分的注重，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，對(duì)其有效性的影響最為主要的一個(gè)因素，就是非稅成本，而我們不過(guò)才剛剛開(kāi)始對(duì)此有所了解。

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 非稅成本 規(guī)避

引 言

當(dāng)一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程當(dāng)中，投入的決策成本中，不但包含著稅收成本，還包含著非稅收成本。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中的非稅收成本，指的是一個(gè)企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃這種經(jīng)濟(jì)性行為的過(guò)程當(dāng)中，所有的非稅務(wù)支出的費(fèi)用總額。非稅收成本由于其涵蓋的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容較為廣范，所以其構(gòu)成到目前為止，還未在學(xué)界中得到統(tǒng)一的說(shuō)法。本文將借此將自己的觀點(diǎn)闡述出來(lái)，并對(duì)于在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，產(chǎn)生非稅成本的原因，進(jìn)行深入的分析，同時(shí)，提出相應(yīng)的策略盡量規(guī)避。

1 非稅收成本簡(jiǎn)述

1.1經(jīng)濟(jì)方面的非稅成本

代理成本，是由于信息的不對(duì)稱(chēng)性，而產(chǎn)生的，它屬于非稅收成本。其中包含的主要是因交易談判、信息收集、建立合作關(guān)系等一系列程序，而發(fā)生的費(fèi)用成本。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，可能會(huì)涉及到不少產(chǎn)權(quán)交易方面的內(nèi)容，所以，在非稅成本中，交易成本也屬于比較主要的一個(gè)構(gòu)成部分。

1.2 管理方面的非稅成本

實(shí)行稅務(wù)籌劃方案，往往需要在企業(yè)之間，或者在企業(yè)內(nèi)部，開(kāi)展一些協(xié)調(diào)性工作，來(lái)促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的進(jìn)展，而在協(xié)調(diào)過(guò)程中，陸續(xù)產(chǎn)生的交流、談判等成本，構(gòu)成了組織協(xié)調(diào)成本；企業(yè)在施行稅務(wù)籌劃方案時(shí)，如果因各種因素而籌劃失敗，則最初的投入資金，將會(huì)被稱(chēng)作沉沒(méi)成本；一旦企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)，出現(xiàn)了違反稅法的情形，就會(huì)因此而產(chǎn)生違規(guī)成本；納稅人為了進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)施資料、數(shù)據(jù)整合所花費(fèi)的時(shí)間價(jià)值，就是時(shí)間成本，取決于籌劃期的長(zhǎng)短。

2 產(chǎn)生非稅成本的原因

2.1 經(jīng)濟(jì)原因

2.1.1 市場(chǎng)因素

目前我國(guó)的市場(chǎng)發(fā)育仍然不夠完全，換而言之，我國(guó)的市場(chǎng)信息存在著不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，而市場(chǎng)資源也存在著分配不均勻現(xiàn)象。而信息的不對(duì)稱(chēng)，必然會(huì)產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上，幾乎需要參與企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，方可實(shí)現(xiàn)其務(wù)籌目的。而所有的經(jīng)濟(jì)行為都會(huì)涉及市場(chǎng)交易，不對(duì)稱(chēng)的信息必然會(huì)增加代理成本。

2.1.2 人為因素

在市場(chǎng)中獲得利益，是企業(yè)存在的根本目的，也是企業(yè)的一個(gè)基本特性——趨利性。經(jīng)濟(jì)個(gè)體參與經(jīng)濟(jì)行為的目的，也同樣是為了獲取個(gè)人利益，假如在稅務(wù)籌劃工作中，經(jīng)濟(jì)人使用了不合法的方式，去謀取個(gè)人私利，譬如套利行為，也會(huì)造成逆向選擇、產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 環(huán)境原因

2.2.1市場(chǎng)環(huán)境因素

市場(chǎng)環(huán)境是客觀存在的，不會(huì)因人為意志而發(fā)生轉(zhuǎn)移，但是市場(chǎng)環(huán)境又是復(fù)雜多變的，所以經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生也十分常見(jiàn)。而稅務(wù)籌劃既然參與了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，自然會(huì)產(chǎn)生不少非稅成本。通常情況下，制定并施行稅務(wù)籌劃方案之前，會(huì)先全面、細(xì)致的，對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境、運(yùn)營(yíng)環(huán)境，進(jìn)行深入了解，并作出預(yù)測(cè)，不過(guò)，因?yàn)檎J(rèn)知、預(yù)測(cè)環(huán)境變化的能力，總是有限的，所以在籌劃方案中，弊端總是難以完全避免的。

2.2.2 稅收規(guī)則因素

稅務(wù)籌劃需要受相關(guān)法律法規(guī)的約束，執(zhí)行者必須在法律范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。但稅收籌劃實(shí)質(zhì)上，明顯具有法律邊緣性。為避免法律沖突而常常需要繞道，這就無(wú)疑需要一定的費(fèi)用，并且只要稍有不慎，就可能會(huì)因觸犯法律而受懲罰。

2.3 主觀原因

2.3.1 籌劃人因素

稅務(wù)籌劃工作很復(fù)雜，籌劃者不但需要豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還需要有良好的職業(yè)素養(yǎng)，然而大多數(shù)籌劃人員，實(shí)際經(jīng)驗(yàn)并不是很豐富，再加上市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜多變，要做到及時(shí)應(yīng)對(duì)難度太大，難免付出一些成本。

2.3.2 稅務(wù)籌劃因素

稅務(wù)籌劃主要是以降低稅負(fù)的方式，幫助企業(yè)獲取利益。若本期不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)，企業(yè)可能會(huì)為保持股票價(jià)格的穩(wěn)定，而實(shí)施利潤(rùn)前推，這樣一來(lái)，稅務(wù)籌劃就會(huì)因其短視性，形成財(cái)務(wù)報(bào)告成本，并對(duì)盈余管理造成不利影響。

3 規(guī)避非稅成本

3.1 系統(tǒng)研究

實(shí)施稅務(wù)籌劃工作的籌劃者，需要非常專(zhuān)業(yè)的技術(shù)、能力，以及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前雖然已經(jīng)有很多學(xué)校的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)，將稅務(wù)籌劃設(shè)立為一門(mén)專(zhuān)業(yè)課程，卻并未引起足夠的重視。為了順利實(shí)現(xiàn)對(duì)于非稅成本的有效規(guī)避，必須強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，加強(qiáng)相關(guān)研究。

3.2 強(qiáng)化理念

由以上內(nèi)容可知，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，導(dǎo)致非稅成本產(chǎn)生的一個(gè)主要原因，就是對(duì)隱性稅收的忽視。稅收在稅收籌劃的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，僅僅是企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的種種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，所產(chǎn)生的諸多成本中的一種而已，而且在進(jìn)行籌劃時(shí)，我們需要對(duì)投入的所有成本，消耗掉的全部資金，進(jìn)行充分考慮。迄今為止，要想將投入的所有非稅成本，全部都規(guī)避掉，是根本不可能實(shí)現(xiàn)的，稅務(wù)籌劃，因?yàn)樾枰越档投愗?fù)為目標(biāo)，所以其本身的短視性相當(dāng)明顯，無(wú)法顧及整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)的效果，另外非稅成本的產(chǎn)生，通常都比較復(fù)雜而隱密，很難協(xié)調(diào)。所以如果籌劃人能夠強(qiáng)化理念，數(shù)量合理的財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的遠(yuǎn)期利益，予以適當(dāng)?shù)募骖?，就能夠幫助企業(yè)獲取更長(zhǎng)遠(yuǎn)、更巨大的利益。

3.3 區(qū)分非稅成本

事實(shí)上，如果我們采取一些行之有效的方法，有一部分非稅成本，是可以減少或者規(guī)避掉的，只要先強(qiáng)化員工的認(rèn)知能力，使其能夠區(qū)分不同非稅成本各自的性質(zhì)，就可以規(guī)避掉，非稅成本中可規(guī)避的那一部分。對(duì)于無(wú)法避免的非稅成本，我們雖然沒(méi)有辦法避免，但是卻完全可以通過(guò)一些方法，將其支出的成本費(fèi)用，盡量減少。譬如：其中的代理成本，我們就可以采取加大管理力度的方法，提高傳遞信息的速度與效率，又或者采取拓寬代理渠道的方式，而降低委托代理所需要的成本?？梢?guī)避的非稅成本，就是說(shuō)只要我們用對(duì)了方法，采取的措施足夠合理，就能夠有效的將其規(guī)避掉。

結(jié) 語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是一種涵蓋極廣、十分復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，其回報(bào)率通常相當(dāng)可觀。只是在稅務(wù)籌劃的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中，我們不單單要留意其降低稅負(fù)的系列行為，還應(yīng)該運(yùn)用一些行之有效的措施，來(lái)降低或直接避免不必要的非稅成本，以盡可能的提高企業(yè)將會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)效益。

【參考文獻(xiàn)】

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