許丹丹

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，地方財(cái)政支出規(guī)模逐漸擴(kuò)大，而由此產(chǎn)生的管理問題也越來越多，出現(xiàn)了投資效益下降，資金沒有得到合理分配等現(xiàn)象。為了能有效提高地方財(cái)政支出管理水平，使得有限資金可以創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，有必要建立一套符合市場(chǎng)規(guī)則的地方財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)體系，從而加強(qiáng)對(duì)地方財(cái)政支出的管理。本文將圍繞地方財(cái)政支出有效管理，從地方財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的基本內(nèi)涵、績(jī)效審計(jì)模式以及績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)幾個(gè)方面進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：地方財(cái)政支出；績(jī)效審計(jì)模式

一、績(jī)效審計(jì)的基本內(nèi)涵

績(jī)效審計(jì)是一種現(xiàn)代新型審計(jì)，國(guó)內(nèi)一般認(rèn)為績(jī)效審計(jì)就是經(jīng)濟(jì)審計(jì)、效率審計(jì)和效果審計(jì)，是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)個(gè)人對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性和有效性監(jiān)督，并提出改進(jìn)建議，目的是為了被審計(jì)單位提高管理水平，注重績(jī)效管理?？?jī)效審計(jì)的流程和其他審計(jì)一樣包括事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。事前審計(jì)包括預(yù)算、計(jì)劃以及研究項(xiàng)目的可行性方案等，避免預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確導(dǎo)致出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失；事中審計(jì)主要是將項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施情況和實(shí)施前的計(jì)劃、預(yù)算等進(jìn)行比較，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，使得項(xiàng)目實(shí)施更加科學(xué)有效；事后審計(jì)主要是對(duì)已經(jīng)完成的項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率和效果的評(píng)價(jià)分析，為以后的項(xiàng)目開展提供經(jīng)驗(yàn)。

二、地方財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)模式探析

（一）地方財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

1.績(jī)效審計(jì)的一般目標(biāo)

績(jī)效審計(jì)的一般目標(biāo)指的是開展績(jī)效審計(jì)的一般要求，主要包括以下三方面：首先經(jīng)濟(jì)性，也就是從事一項(xiàng)活動(dòng)使其達(dá)到合格的標(biāo)準(zhǔn)所消耗資源的最小化。通俗一點(diǎn)講就是關(guān)注項(xiàng)目的投入和整個(gè)過程的成本，目的是要用最小的價(jià)格去獲得同等質(zhì)量的資源。其次是效率性，也就是在投入一定量的人力、財(cái)力等資源時(shí)能獲得最大的產(chǎn)出量，或者用最小的人力、財(cái)力等資源去獲得一定量的產(chǎn)出。此外是效果性，也就是在審計(jì)時(shí)關(guān)注的是一個(gè)項(xiàng)目是否達(dá)到了最初的目標(biāo)，進(jìn)行實(shí)際成果和最初預(yù)期成果的比較。一般還可以分成短期的產(chǎn)出和最終的產(chǎn)出，即短期產(chǎn)品和最終成果。

2.績(jī)效審計(jì)的具體目標(biāo)

地方財(cái)政績(jī)效審計(jì)的具體目標(biāo)可以分成三個(gè)階段來看：第一個(gè)階段是將財(cái)政專項(xiàng)資金、重大的政府投資項(xiàng)目等的財(cái)政支出作為審計(jì)的切入點(diǎn)，這是因?yàn)樵趯?duì)這些內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在管理機(jī)制方面的問題，對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的操作性較強(qiáng)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金損失和效率低下的問題。另外也可以為效率性審計(jì)和效果性審計(jì)提供經(jīng)驗(yàn)，奠定全面審計(jì)的基礎(chǔ)。第二階段是建立地方財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)制度平臺(tái)，也就是要建立預(yù)算定額和標(biāo)準(zhǔn)，制定績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)則，確定績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、目的和程序等，并且建立和完善相配套的制度。第三個(gè)階段是在經(jīng)濟(jì)性審計(jì)和效率性審計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行效果性審計(jì)，也就是要不僅實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)還要實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)，將審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)大到社會(huì)問題層面。

（二）地方財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)

地方財(cái)政支出管理的質(zhì)量關(guān)系著地方財(cái)政支出的績(jī)效，所以績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)之一就是對(duì)財(cái)政支出的管理進(jìn)行審計(jì)，主要是財(cái)政分配審計(jì)。比如檢查預(yù)算編制中對(duì)于財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)安排是否符合市場(chǎng)的要求，是否和經(jīng)濟(jì)水平相適應(yīng)，是否注重公共支出的調(diào)整和優(yōu)化。通過審計(jì)能建立起一套相對(duì)公平和合理的財(cái)政支出運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出的制度保障。其次是行政管理成本，看行政支出的管理是否達(dá)到節(jié)省支出的目的，各方面的資源是否得以有效利用。此外，還有專項(xiàng)資金和公共投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，從績(jī)效角度來看，目前是要突出專項(xiàng)資金和公共投資項(xiàng)目的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策。

（三）地方財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)方法和程序

地方財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)方法主要有控制論和系統(tǒng)論等，就是進(jìn)行審計(jì)調(diào)查、綜合分析、反饋和后續(xù)審計(jì)等，在此之前要建立詳細(xì)的審計(jì)方案。在審計(jì)結(jié)束后一定要向社會(huì)披露。地方財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的一般程序包括：績(jī)效審計(jì)目標(biāo)選擇和確定，審計(jì)前準(zhǔn)備工作、進(jìn)行審計(jì)方案制定，進(jìn)行審計(jì)證據(jù)收集、鑒定和整理歸納工作，編寫績(jī)效審計(jì)報(bào)告并提交，最后開展后續(xù)監(jiān)督。

（四）地方財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

1.評(píng)價(jià)原則

首先，地方財(cái)政資金所投入的對(duì)象多樣，投入的目標(biāo)不同，有的是為了實(shí)現(xiàn)直接目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，有的公共投資項(xiàng)目或公益項(xiàng)目則是為了檢查公共資源的責(zé)任。所以在建立評(píng)價(jià)體系時(shí)要進(jìn)行分層，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中既有實(shí)現(xiàn)根本性和指導(dǎo)性目標(biāo)的檢查公共資源責(zé)任的，也有針對(duì)公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的。其次，地方財(cái)政資金的使用機(jī)構(gòu)一般有政府、人大等在內(nèi)的行政單位，也有進(jìn)行文化教育、科研和社會(huì)福利的事業(yè)單位。地方財(cái)政資金投入的項(xiàng)目范圍包括公共工程投資項(xiàng)目和專項(xiàng)公共資金，而不同范圍的公共資金有不同的效益和特點(diǎn)，所以應(yīng)分類建立評(píng)價(jià)指標(biāo)。此外還要堅(jiān)持定量和定性統(tǒng)一的原則、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益統(tǒng)一的原則，對(duì)可具體量化的項(xiàng)目進(jìn)行具體定量評(píng)價(jià)，對(duì)只能定性描述的項(xiàng)目則需要全方位地評(píng)價(jià)社會(huì)效益，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目的的同時(shí)也要注意實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)。

2.評(píng)價(jià)方法

地方財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要方法是成本-收益分析法，該評(píng)價(jià)方法的核心思想是：如果一個(gè)企業(yè)或者政府單位在開展某一個(gè)項(xiàng)目時(shí)該項(xiàng)目的邊際收益超過了其邊際成本，那么這個(gè)項(xiàng)目便是合理的；如果企業(yè)或政府某個(gè)部門的邊際收益也超過了其邊際成本，那么該部分的存在也是合理的。地方政府財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)使用成本——收益分析法時(shí)用到的主要幾個(gè)指標(biāo)包括凈現(xiàn)值指標(biāo)、內(nèi)部收益率指標(biāo)和收益成本比率指標(biāo)。除了成本——收益分析法外，還有最低成本法、綜合指數(shù)法、因素分析法、公眾評(píng)判法和目標(biāo)評(píng)價(jià)法等評(píng)價(jià)方法，在實(shí)際的運(yùn)用中還需要根據(jù)不同的評(píng)價(jià)目標(biāo)進(jìn)行合理選擇。

參考文獻(xiàn)：

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