楊劍

【摘 要】 隨著世界經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)不斷深化改革的浪潮，企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而對(duì)自身的管理水平需要提更高的要求。管理會(huì)計(jì)從20世紀(jì)70年代末被引入我國企業(yè)經(jīng)營管理后，雖然有了一定程度的應(yīng)用和發(fā)展，但是距離規(guī)范運(yùn)用還存在一定的差距。本文結(jié)合酒店業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)際情況，分別從管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用理念和制度體系闡述了管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的具體對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；戰(zhàn)略管理；企業(yè)管理

一、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)與現(xiàn)實(shí)意義

1.管理會(huì)計(jì)的定義及特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，旨在通過一系列專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他資料進(jìn)行加工整理報(bào)告，為企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)提供決策預(yù)測(cè)分析的會(huì)計(jì)活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中的一個(gè)分支，主要側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，并面向企業(yè)未來的發(fā)展提出管理建議。相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的主體是多層次的，需要同時(shí)兼顧企業(yè)整體和局部兩個(gè)方面，而且方法更為靈活多樣。

2.管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展趨勢(shì)

管理會(huì)計(jì)自20世紀(jì)70年代末引入我國后，在我國得到了一定的有效應(yīng)用，為我國的企業(yè)管理提供了全新的分析視角。但是，管理會(huì)計(jì)并沒有結(jié)合我國國情形成系統(tǒng)的理論體系，也沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)踐推出切實(shí)有用的操作方法，個(gè)別企業(yè)成功的管理會(huì)計(jì)方法比如邯鋼的“成本計(jì)算法”等沒有真正加以研究和推廣。目前，只有沿海地區(qū)和內(nèi)陸部分企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)由開始的成本控制和核算發(fā)展到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在未來應(yīng)用會(huì)越來越重要，作為未來管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，尤其是現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中尤為突出和重要，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)做為戰(zhàn)略管理中的重要環(huán)節(jié)，其意義更加明顯。當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展形勢(shì)呼喚管理會(huì)計(jì)的發(fā)展必然是在企業(yè)管理中充當(dāng)龍頭作用，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也需要理論界和實(shí)務(wù)界互相配合研究出一套切實(shí)的理論體系和實(shí)務(wù)操作方法，并在全國范圍推廣和應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展并不斷完善。

3.管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義

（1）有助于進(jìn)行有效的成本管理和控制

管理會(huì)計(jì)中的作業(yè)成本法及成本性態(tài)分析的方法，有助于企業(yè)更好地核算和管理成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，挖掘內(nèi)部潛力，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的成本管理。

（2）有助于提供有效的管理信息參與公司經(jīng)營決策

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的過程就是在掌握準(zhǔn)確的管理信息基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，而這些管理信息進(jìn)行加工處理并取得就需要管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用，管理會(huì)計(jì)運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)收集來的信息進(jìn)行綜合處理，以提供管理者加以決策。

（3）有助于理順各責(zé)任主體的權(quán)責(zé)利并進(jìn)行有效的考核

管理會(huì)計(jì)可以通過設(shè)置成本中心、利潤中心和投資中心或者對(duì)每個(gè)階段和每個(gè)責(zé)任主體的業(yè)績?cè)O(shè)置考核點(diǎn)，把實(shí)際完成的情況和目標(biāo)設(shè)置的考核數(shù)進(jìn)行分析對(duì)比，以找出差距，通過建立健全的考評(píng)體系和獎(jiǎng)懲措施，激發(fā)公司內(nèi)部的活力，完善公司的管理體系。

二、管理會(huì)計(jì)在錦華大酒店的應(yīng)用及存在的主要問題

錦華大酒店是一家4星級(jí)標(biāo)準(zhǔn)酒店，自身業(yè)務(wù)繁多，不僅包括客房、餐飲，還有文娛、咖啡吧等業(yè)務(wù)。還有酒店行業(yè)涉及面廣、周期性變化大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，酒店為了完善自身的發(fā)展，制定了一系列內(nèi)部控制制度，酒店還在正常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算下，還增設(shè)了定期的財(cái)務(wù)分析及成本控制，及每月的資金預(yù)測(cè)。

首先，酒店在企業(yè)運(yùn)營初期制定了一系列內(nèi)部控制制度，包括費(fèi)用支出報(bào)銷審批，嚴(yán)控各項(xiàng)費(fèi)用支出，尤其是固定的費(fèi)用支出，并每月分析匯總以減少企業(yè)不必要的費(fèi)用支出，降低成本。

其次，酒店財(cái)務(wù)在正常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中匯總?cè)?shù)，然后根據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)表的需要及酒店業(yè)的管理特征，按照業(yè)務(wù)分類分別計(jì)算出各業(yè)務(wù)的總收入、成本及毛利，然后總的毛利減去需分?jǐn)偟墓餐潭ㄙM(fèi)用，算出總的利潤及資金存量。其中客房業(yè)務(wù)根據(jù)出租率來計(jì)算經(jīng)營的盈虧，而餐飲則根據(jù)當(dāng)期的本業(yè)務(wù)的毛利率和行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)毛利率比較衡量盈虧，如果餐飲毛利過低，則需要分析各明細(xì)項(xiàng)下的成本費(fèi)用支出，以此來控制成本，在下一期中嚴(yán)控此費(fèi)用成本。

再次，企業(yè)根據(jù)匯總的管理會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)資金的總收入減去各業(yè)務(wù)項(xiàng)下的總成本支出，再減去固定費(fèi)用中付現(xiàn)成本，計(jì)算出資金的存量，然后根據(jù)下一期的計(jì)劃來測(cè)算資金的缺口或盈余并安排資金。

雖然錦華大酒店的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在一定程度上起到了一定的作用，但是酒店管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還存在著一些問題：

1.實(shí)際工作中對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用重視不夠

（1）酒店決策者沒有真正意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性

在管理者的思維深處，并沒有把管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到日常決策中，還是簡單的認(rèn)為會(huì)計(jì)就是做賬報(bào)稅和簡單的管控成本，沒有運(yùn)用管理會(huì)計(jì)為公司的經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)。由于只注重公司的短期利益，沒有意識(shí)到管理會(huì)計(jì)收集利用外部信息進(jìn)行分析預(yù)測(cè)及運(yùn)用到長期決策中的重要性。

（2）酒店管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺乏理念，對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不夠，以為財(cái)務(wù)就是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，沒有把管理會(huì)計(jì)和日常的管理活動(dòng)結(jié)合起來，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能推廣。

（3）酒店財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的理念作用沒有充分的認(rèn)識(shí)，由于酒店部分財(cái)務(wù)人員本身沒有系統(tǒng)學(xué)過管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)，也沒有接觸過管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作，所以對(duì)如何應(yīng)用管理會(huì)計(jì)沒有清楚的認(rèn)知，混淆管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的概念及界限。因此，酒店管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中就難以開展，影響酒店在價(jià)值最大化追求中的實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.沒有系統(tǒng)的酒店管理會(huì)計(jì)理論體系

由于管理會(huì)計(jì)是于20世紀(jì)70年代末從西方引進(jìn)中國，我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究大多是翻譯西方的著作，而對(duì)本國的案例研究推廣不夠，沒有結(jié)合我國國情形成一套具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，酒店業(yè)也不例外。比如在管理會(huì)計(jì)方法上，管理會(huì)計(jì)方法的引入是種進(jìn)步，但是實(shí)際應(yīng)用卻不理想，有些方法過于繁雜且實(shí)操中沒有應(yīng)用價(jià)值，比如數(shù)學(xué)模型等方法，這些方法本身比較難理解，并且獲取資料不易且成本高；有些方法的應(yīng)用與實(shí)際不相符，比如庫存的經(jīng)濟(jì)批量等方法，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)大量庫存的積壓和資金周轉(zhuǎn)的困境。由于沒有一套結(jié)合我國國情的可操作的酒店管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，也沒有系統(tǒng)的本土化的酒店管理會(huì)計(jì)理論體系，導(dǎo)致我國酒店管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用沒有形成良好的氣候。

3.不具有良好的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境

西方的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)和環(huán)境是成熟的資本市場，所以他們管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的前提和假設(shè)和我們應(yīng)用的對(duì)景不一樣，因此我們無法照抄他們的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理念和要素，我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)還處在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期階段，經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有像西方國家那樣完善，資本市場也是處于初期狀態(tài)。而酒店業(yè)相對(duì)于其他行業(yè)更是市場波動(dòng)大，環(huán)境變化莫測(cè)，資本市場更不成熟，制度和環(huán)境也是不健全，所以應(yīng)用管理會(huì)計(jì)缺乏制度環(huán)境要素。

三、完善錦華大酒店管理會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的重視

（1）相關(guān)部門要培訓(xùn)酒店業(yè)的決策者具有管理會(huì)計(jì)意識(shí)，在開經(jīng)濟(jì)會(huì)議或其他會(huì)議時(shí)，要增加管理會(huì)計(jì)理念的培訓(xùn)，大力宣傳管理會(huì)計(jì)的作用。

（2）要組織酒店業(yè)的管理人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)，明白管理會(huì)計(jì)和自己的管理工作息息相關(guān)，運(yùn)好管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)管理的這個(gè)工具，推廣管理會(huì)計(jì)在自己公司的應(yīng)用。

（3）財(cái)務(wù)人員要參加管理會(huì)計(jì)的專業(yè)學(xué)習(xí)和后期繼續(xù)教育，系統(tǒng)學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，明確管理會(huì)計(jì)的理念、原則和目標(biāo)，在全面貫徹公司的經(jīng)營活動(dòng)中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，結(jié)合多種方法（例如統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)和心理學(xué)的方法）來運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。

2.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論體系研究和實(shí)務(wù)的推廣

我國相關(guān)部門應(yīng)該在會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的基礎(chǔ)上成立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，專門研究管理會(huì)計(jì)結(jié)合我國國情上的應(yīng)用，總結(jié)推廣我國管理會(huì)計(jì)成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，比如邯鋼的成本否決法等實(shí)踐案例，總結(jié)出一套適合我國企業(yè)實(shí)操的管理會(huì)計(jì)方法。通過系統(tǒng)梳理管理會(huì)計(jì)在我國實(shí)務(wù)中的應(yīng)用并系統(tǒng)化，分清混淆的管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的界限及相關(guān)理念區(qū)別。還應(yīng)該增設(shè)管理會(huì)計(jì)專業(yè)的刊報(bào)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和宣傳，增設(shè)管理會(huì)計(jì)體系的考試和職稱的評(píng)定，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)素質(zhì)的強(qiáng)化和提高。

3.積極有效運(yùn)用信息化技術(shù)手段

由于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)外部尤其外部信息大量繁雜，要利用這些信息為管理會(huì)計(jì)服務(wù)，如果單靠人工計(jì)算，不僅速度慢且易出錯(cuò)，因此現(xiàn)代企業(yè)多利用計(jì)算機(jī)來信息化這些信息。而酒店業(yè)更需要如此，酒店業(yè)餐飲和客房每天大量的信息依靠計(jì)算機(jī)能準(zhǔn)確計(jì)算出毛利率、出租率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而為管理層決策做出貢獻(xiàn)，為了應(yīng)對(duì)紛繁復(fù)雜的競爭環(huán)境和夯實(shí)酒店的管理，酒店業(yè)需要在企業(yè)信息化的系統(tǒng)中開發(fā)適合自己的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確而快速的為決策者提供信息做出正確的決策，健全內(nèi)部管理和應(yīng)對(duì)外部環(huán)境。

總之，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用中是一個(gè)系統(tǒng)復(fù)雜的工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的積極參與配合，找出相應(yīng)的解決辦法。當(dāng)前，我國的管理會(huì)計(jì)需要結(jié)合我國的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和特殊的國情，并摸索制定出立足于我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況和國情的管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)方法，更好地為我國企業(yè)的發(fā)展起到推動(dòng)作用，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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