冷燕

【摘 要】 行政事業(yè)單位作為行使國家職能和提供社會公共服務(wù)的主體，在我國政治經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會環(huán)境愈加復(fù)雜，行政事業(yè)單位將面臨更多的挑戰(zhàn)。在當(dāng)前的形勢下，行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步提高管理水平。雖然行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平等方面都在不斷提升，但財務(wù)內(nèi)部控制方面仍存在一些問題。本文首先闡述了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，如內(nèi)控意識薄弱、財務(wù)管理手段較落后、缺乏創(chuàng)新意識等。之后分析了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度中存在問題的原因，如會計基礎(chǔ)薄弱、財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊等。最后，為改善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，針對本文提出的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在問題，提出了相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)控制度；問題；對策

目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系已初步建立，但行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系還不夠健全。當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的推行還未進(jìn)入統(tǒng)一化的管理狀態(tài)，這將影響財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。同時，行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間職責(zé)和分工不明確。有些單位仍舊用傳統(tǒng)的財務(wù)管理制度來進(jìn)行管理，財務(wù)內(nèi)控制度的建立缺乏有效的實(shí)施環(huán)境。因此，行政事業(yè)單位如果缺乏有效的財務(wù)內(nèi)控制度將影響行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平的提高。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)理論

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是經(jīng)營活動與財務(wù)活動的系統(tǒng)整合，將行政事業(yè)單位各部門通過財務(wù)的方式緊密聯(lián)系在一起，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供幫助，對單位各層次的財務(wù)活動進(jìn)行約束和監(jiān)督。行政事業(yè)單位實(shí)施財務(wù)內(nèi)控的根本出發(fā)點(diǎn)是提高行政事業(yè)單位管理效率，從而實(shí)現(xiàn)社會效益最大化。財務(wù)內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位有著重要的作用。一方面，有效保護(hù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全。行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政資金，加強(qiáng)對財政資金的管理，合理、規(guī)范的利用財政資金是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)依法理財?shù)那疤?，通過制定科學(xué)、完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，采取有效的措施加強(qiáng)對單位財政資金的保管和使用，能有效地降低資金浪費(fèi)，從而保障資金安全；另一方面，保障會計信息真實(shí)和完整?？茖W(xué)規(guī)范的財務(wù)內(nèi)控制度能有效地調(diào)節(jié)和分配會計信息，優(yōu)化會計資源配置，從而提高會計工作的效率，有效避免錯誤的發(fā)展，進(jìn)而保障會計資料的可靠性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，確保會計工作可靠、準(zhǔn)確、有序的實(shí)施。最后，財務(wù)內(nèi)控制度的完善是實(shí)施依法理財?shù)年P(guān)鍵。完善又規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部管理制度，能有效地提高對行政事業(yè)單位的內(nèi)部約束，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督，保障行政事業(yè)單位依法、合法地開展各項(xiàng)活動，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位會計質(zhì)量和水平的提高。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

1.財務(wù)內(nèi)控意識薄弱

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控意識薄弱主要是對財務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠。有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為，有了部門預(yù)算也就有了財務(wù)內(nèi)部控制體系。對經(jīng)費(fèi)支出也缺乏控制意識，很多單位建立了經(jīng)費(fèi)支出的審批控制制度，但有些單位還沒有對經(jīng)費(fèi)支出實(shí)施有效的控制，特別是一些大額支出，審批手續(xù)仍存在不完備的現(xiàn)象。

2.財務(wù)制度不健全、財務(wù)管理手段較落后

財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全主要體現(xiàn)在財務(wù)管理制度、財務(wù)收支制度、財務(wù)清查制度等不健全，出現(xiàn)了財務(wù)人員之間權(quán)責(zé)不明確，會計兼出納、出納兼稽核的不規(guī)范現(xiàn)象；原始憑證管理不規(guī)范，存在原始憑證規(guī)定內(nèi)容填寫不全；財產(chǎn)清查缺乏制度規(guī)范，出現(xiàn)清查數(shù)據(jù)不實(shí)的現(xiàn)象。出現(xiàn)這些現(xiàn)象主要是缺乏科學(xué)的財務(wù)制度加以約束，造成財務(wù)人員日常操作不規(guī)范，從而造成行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度失去意義。

財務(wù)管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平不高，譬如某行政事業(yè)單位使用的系統(tǒng)軟件可能涉及多種，如財務(wù)系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、決算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，而這些系統(tǒng)軟件又各有各的軟件開發(fā)商，其實(shí)有些數(shù)據(jù)是可以共享的，但因非同一開發(fā)商開發(fā)，且軟件質(zhì)量參差不齊，無法實(shí)現(xiàn)共享功能。從而造成重復(fù)工作耗費(fèi)了財務(wù)人員大量的時間和精力，工作效率較低。

3.財務(wù)工作缺乏創(chuàng)新意識，財務(wù)人員素質(zhì)較低

有些行政事業(yè)單位財務(wù)人員無證上崗，對專業(yè)知識一知半解，缺乏學(xué)習(xí)提高專業(yè)能力意識，不能正確履職。有些財務(wù)人員出于自身利益，不愿意堅持原則，怕受打擊報復(fù)，不敢堅持原則?；鶎訂挝蝗藛T變動頻繁，有些兼職人員又不愿學(xué)財務(wù)知識，工作常處于應(yīng)付狀態(tài)，也就不會思考改善、創(chuàng)新工作方式和方法。

4.預(yù)算控制比較薄弱

預(yù)算控制是財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，是行政事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。部門預(yù)算應(yīng)按嚴(yán)格的編制程序進(jìn)行，預(yù)算單位一般根據(jù)上年的收支情況、當(dāng)年的財政狀況、單位自身的特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)情況進(jìn)行核定，但預(yù)算執(zhí)行中仍存在追加調(diào)整現(xiàn)象，從而使部門預(yù)算執(zhí)行情況存在失控現(xiàn)象。

5.督促檢查力度有待加強(qiáng)，監(jiān)督缺位

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計和外部監(jiān)管有待進(jìn)一步加強(qiáng)。多數(shù)單位已建立內(nèi)部審計制度，但內(nèi)部審計人員缺少專業(yè)的審計技能，從而造成行政事業(yè)單位內(nèi)部審計達(dá)不到預(yù)期的效果。多數(shù)單位沒有建立內(nèi)控制度檢查評價制度，審計、監(jiān)察等部門側(cè)重違法違紀(jì)行為檢查，也沒有對單位內(nèi)控制度進(jìn)行專門關(guān)注和評價檢查。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在問題的原因

1.會計基礎(chǔ)薄弱

行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)薄弱，缺乏專業(yè)財務(wù)內(nèi)控人員，財務(wù)管理較為混亂，責(zé)任不明確，具體工作內(nèi)容不清晰，存在會計人員無證上崗現(xiàn)象。有些行政事業(yè)單位，存在兩個不相容的崗位兼職，未能把兩者分離，出現(xiàn)財務(wù)混崗的現(xiàn)象，有的單位所有印章都由一個人保管，這就提高了出現(xiàn)舞弊的概率。

2.資產(chǎn)管理薄弱

部分行政事業(yè)單位未及時辦理竣工決算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)；未落實(shí)定期核查盤點(diǎn)制度，特別是固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、清查、登記責(zé)任不明確；有些基本建設(shè)項(xiàng)目完工交付使用后，因單位所欠工程款或工程未審計等原因，仍長期在單位基建賬上反映，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬上；改建固定資產(chǎn)、受贈資產(chǎn)未及時入賬；或者是固定資產(chǎn)已報廢，但未進(jìn)行賬務(wù)處理，從而造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。

3.內(nèi)部審計工作薄弱

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查，并進(jìn)行專業(yè)評價。內(nèi)部審計部門具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，只有獨(dú)立性得到了保證，才能確保內(nèi)部審計部門能放開手腳開展審計工作，從而保證審計結(jié)果能夠客觀準(zhǔn)確的反映行政事業(yè)單位的內(nèi)控情況。很多單位雖設(shè)置了內(nèi)審部門，但內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高，思想覺悟不高，沒有不明確崗位職責(zé)。

4.財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

行政事業(yè)單位財務(wù)人員多數(shù)接受過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，具有相應(yīng)的工作能力和工作水平，但有部分財務(wù)人員缺乏財會專業(yè)知識同時又不善于約束自己的行為。有的財務(wù)工作人員財務(wù)專業(yè)知識缺乏又不思進(jìn)取不想辦法學(xué)習(xí)；有的財務(wù)人員報賬不履行領(lǐng)導(dǎo)簽字手續(xù)；有些費(fèi)用報銷隨意大，沒有制度或相關(guān)規(guī)定支撐。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

1.提高單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)內(nèi)控的重視度

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作不僅只是財務(wù)人員的工作，它需要單位全員參與，單位負(fù)責(zé)人高度重視，只有這樣才能有效地推行財務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施。相關(guān)內(nèi)控規(guī)范規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，而財務(wù)內(nèi)控又是內(nèi)控的重要組成部分，這就要求單位負(fù)責(zé)人要進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任意識和使命感，實(shí)現(xiàn)從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變，從而在行政事業(yè)單位內(nèi)部營造起良好的財務(wù)內(nèi)控氛圍，確保財務(wù)內(nèi)控工作的順利推進(jìn)。正確地認(rèn)識財務(wù)內(nèi)控與行政事業(yè)單位發(fā)展之間的關(guān)系，摒棄守舊的思想觀念，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度的落實(shí)，從而進(jìn)一步促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。

2.完善財務(wù)內(nèi)控制度和管理手段

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度如崗位責(zé)任制、賬務(wù)處理制度、定額備用金制度等相關(guān)制度需進(jìn)一步完善和加強(qiáng)。行政事業(yè)單位應(yīng)推行制度管人、落實(shí)各崗位責(zé)任，建立科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控。在財務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)和決算系統(tǒng)之間形成數(shù)據(jù)接口，共享數(shù)據(jù)信息，減少差錯發(fā)生率，減輕財務(wù)人員的工作強(qiáng)度，提高工作的效率和效益。對軟件開發(fā)進(jìn)行整合，聯(lián)合開發(fā)多功能、適用性強(qiáng)的軟件，從而將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、決算管理等整合到統(tǒng)一的平臺，讓財務(wù)會計工作與我們的各項(xiàng)管理工作實(shí)現(xiàn)無縫銜接。

3.創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控工作，不斷提高人員素質(zhì)

開展財務(wù)精準(zhǔn)扶貧。采取“縣級財政部門指導(dǎo)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所、村委參加”的基本思路，建立起上下聯(lián)動的工作機(jī)制，按照“以制度規(guī)范為前提、以科學(xué)技術(shù)為手段、以安全高效為目的”的基本原則，融合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將好的財務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)成果運(yùn)用到村級等最基層財務(wù)工作中，形成以資金管理為主線，以會計服務(wù)為抓手的村級資金管理和財務(wù)管理規(guī)范化的新模式。通過“傳幫帶”的方式進(jìn)行財務(wù)知識精準(zhǔn)扶貧，解決基層財會人員流失嚴(yán)重，提高基層財務(wù)處理水平，從而形成自上而下的財務(wù)內(nèi)部控制聯(lián)動機(jī)制。

4.加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算管理是能對財務(wù)工作進(jìn)行有效的控制，行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步提高預(yù)算管理水平。編制單位預(yù)算應(yīng)具體化、精細(xì)化，從預(yù)算報表就能反映出每筆支出的去向及用途，從而減少不必要的開支。應(yīng)嚴(yán)格審核預(yù)算報表，這樣才能提高預(yù)算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。單位預(yù)算應(yīng)建立一定的調(diào)節(jié)機(jī)制，增強(qiáng)節(jié)約意識，從而對預(yù)算進(jìn)行有效的約束；應(yīng)建立預(yù)算進(jìn)度跟蹤、結(jié)果分析、評價制度；完善預(yù)算控制制度，確保快捷、高效地完成預(yù)算工作，完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)。

5.形成聯(lián)動工作機(jī)制，建立常態(tài)化的財務(wù)收支監(jiān)管機(jī)制

紀(jì)委監(jiān)察、財政、審計、人社等多部門達(dá)成共識嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度，形成聯(lián)動工作機(jī)制。對單位財務(wù)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況實(shí)施定期或不定期檢查，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控中存在的問題并提出整改建議。建立日常監(jiān)督與專項(xiàng)檢查、抽查相結(jié)合的監(jiān)督制度，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督。及時反饋發(fā)現(xiàn)的問題，并針對財務(wù)內(nèi)控管理進(jìn)行測評，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行獎懲。

綜上所述，有效的行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度有利于促進(jìn)單位公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平的不斷提高，有利于促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部調(diào)控需要摒棄傳統(tǒng)的守舊觀念，提高對財務(wù)內(nèi)控的重視程度，提高會計基礎(chǔ)、完善管理手段、增強(qiáng)創(chuàng)新意識，同時各相關(guān)人員要明確自身的崗位責(zé)任，提高責(zé)任意識和工作積極性，強(qiáng)化對財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和執(zhí)行效率，從而提高政事業(yè)單位的組織管理水平、提高公眾和社會滿意度。

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