顏雪艷

摘 要：經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展促進了社會的不斷進步，傳統(tǒng)的經(jīng)濟增長模式逐漸被新的經(jīng)濟發(fā)展模式所取代，在新市場經(jīng)濟環(huán)境下，新的經(jīng)濟模式必然促進新的財務會計理論的產(chǎn)生。所以，為適應當前社會環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境的變化，新的財務會計理論必須要基于實際情況來進行改革，而不是始終置于一個不肯正視的“怪圈循環(huán)”。本文則對新環(huán)境下現(xiàn)代財務會計模式理論缺陷以及變革策略分析。

關鍵詞：現(xiàn)代財務會計模式；理論缺陷；變革策略

財務會計的核心本質還在于信息，市場信息、企業(yè)信息、項目信息，以及市場經(jīng)營實踐活動中各環(huán)節(jié)的信息。總的來看，財會信息是生產(chǎn)者擁有的私人產(chǎn)品，正是體現(xiàn)于此，所以人們也看到，由于政府的強制和利益相關者的要求，企業(yè)不得不定期向利益相關者披露會計信息。當然，這種信息披露的方式，實際上并不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益。但不可否認的是，這是現(xiàn)代財務會計模式進步演變之下的最直接體現(xiàn)。

一、新環(huán)境下現(xiàn)代財務會計模式理論的缺陷

第一，在財務報表中一般多采用混合計量屬性的方法策略，即將歷史成本、現(xiàn)行市價等做綜合定量分析，但是在先前很長一段時期內(nèi)，該環(huán)節(jié)并沒有明確的可供參考的理論依據(jù)。譬如，包括FASB和IASB在內(nèi)的兩大理論框架，依循“現(xiàn)行實務”的方式開展計量屬性。第二，除了上述提到的歷史成本、現(xiàn)行成本以及現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值以外，還被越來越多引用到公允價值概念體系內(nèi)。不過，在后續(xù)的諸多標準規(guī)范中也給出了合理完善，即強調(diào)“公允價值是基于市場的計量，而非特定主體的計量”。第三，集中體現(xiàn)在企業(yè)財務會計的實務操作中。企業(yè)未發(fā)生交易的利潤，包括像現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)價值等，這些并不與現(xiàn)金流量脫鉤。在這種局面下，經(jīng)常會造成企業(yè)利潤指標評價的受限，并直接或者間接影響到最終的決策科學性。

二、新環(huán)境下的現(xiàn)代財務會計理論缺陷變革策略

（一）理論內(nèi)容的創(chuàng)新

首先，對于財務會計報告的創(chuàng)新。財務報告作為企業(yè)重要的日常管理工作，它是對財務會計理論的一種終端概況。傳統(tǒng)的會計報告模式主要就是要求企業(yè)登記實際財產(chǎn)信息。但是，在當前新市場經(jīng)濟形勢下，不應只將實際資產(chǎn)作為登記信息的主體，更多還是要在終端的會計報告中予以體現(xiàn)。關于報告中的核心內(nèi)容，實際上就是企業(yè)經(jīng)營管理活動的終端追求目標，即擴大企業(yè)資產(chǎn)、提升利潤與收入。故需要不斷加強對公司財務部門會計工作人員的專業(yè)性培訓和再教育?？傊髽I(yè)財務報告內(nèi)容要具有實時、有效的財務會計知識，并借助于互聯(lián)網(wǎng)信息技術搭設相應的管理系統(tǒng)平臺，對財務報告進行不間斷的追蹤與更新，最大限度提升財務信息的傳送效率。

其次，會計要素與目標等內(nèi)容的創(chuàng)新?，F(xiàn)實的企業(yè)財務會計管理工作中，各環(huán)節(jié)并不是孤立存在著的，更不是固定不變的。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，企業(yè)所處的內(nèi)外部會計環(huán)境是變動最大的，因為某一小環(huán)節(jié)的波動，都有可能造成巨大的連鎖效應。故此，實際的會計工作中對于會計要素的更新非常有必要提出更嚴格的要求。包括企業(yè)隱形資產(chǎn)、人力資源、知識資產(chǎn)等，在近幾年越來越受到關注，并陸續(xù)將其考慮到企業(yè)資產(chǎn)實際價值內(nèi)。如此以來，企業(yè)所開展的財務會計工作勢必會無形之中發(fā)生合理性的轉變，主動適應新的市場經(jīng)濟形勢。

（二）基于會計學的基礎理論架構創(chuàng)設和完善資本市場會計學

建立在企業(yè)投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益目標的大前提框架之下，即符合會計學基礎理論架構的框架學，我們稱之為基礎會計學。最終通向目標的形式，即以項目決策來為準，再次表明了現(xiàn)代財務會計模式將會計目標定位在“決策有用性”。具體來看，因為企業(yè)財務會計管理工作，尤其是大中規(guī)模的集團企業(yè)，面向的是整個資本市場。故此，企業(yè)的股東和債權人在其中的作用，通常都是為企業(yè)的發(fā)展與會計管理和審計監(jiān)督等工作提供投資決策需要的信息。這種目標定位是最基礎性和比較常見的。正如前文中多次提到的財務報表的確認和計量中運用混合計量屬性，所以讓很多企業(yè)習慣性在利潤表確認中放棄實現(xiàn)原則來力圖證明所謂的“決策有用性”。但在該種情形下，并無法全面真實反映出企業(yè)各項經(jīng)營成果指標，以及企業(yè)投入產(chǎn)出經(jīng)濟效益，再加上許多資產(chǎn)的合計指標本身就缺乏應有的經(jīng)濟意義。因此，更為可行的方略，即建議企業(yè)不再將“決策有用性”目標與會計學的基礎理論架構對立起來。引起基礎理論架構本身就不是絕對完善的，否則也不會處在持續(xù)的更新狀態(tài)。實際操作必須要以企業(yè)自身的經(jīng)濟和財務狀況為準。

縱觀會計發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀，基本可以得出較為統(tǒng)一的結論認識，即會計的基本活動就是計量。本文綜合審視當前新環(huán)境下的財務會計模式理論現(xiàn)存缺陷，著重從財務會計報告這一核心點出發(fā)，基于企業(yè)內(nèi)部治理與風險控制等相關制度體系，對現(xiàn)階段財務會計理論內(nèi)容及其發(fā)展演變簡要梳理。介于此，明確其未來發(fā)展趨向，探討分析能夠建設好資本市場會計的可行措施。

參考文獻：

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