摘 要：為了實現(xiàn)會計目標，保證會計信息系統(tǒng)所提供的會計信息真實可靠、內(nèi)容完整，我國《企業(yè)會計準則—基本準則》中對會計信息質(zhì)量做出了要求。會計信息質(zhì)量要求是會計確認、計量和報告質(zhì)量的保證。其中實質(zhì)重于形式的原則能保證會計信息的有效性與真實性，規(guī)范會計核算行為，讓會計從業(yè)人員根據(jù)每一筆業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，從而客觀、真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營結(jié)果。本文就實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的含義與重要性及其在會計實務中的應用進行分析。

關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式；應用；問題；對策

一、實質(zhì)重于形式的含義

實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在實際的工作中，交易或者事項的外在法律形式并不總能完全反映其實質(zhì)內(nèi)容，企業(yè)發(fā)生的交易或者事項多數(shù)情況下經(jīng)濟形式與法律形式是一致的，但有些情況下會出現(xiàn)不一致，這時就需要根據(jù)交易的實質(zhì)來進行會計處理。

二、實質(zhì)重于形式應用的重要性

我國一般企業(yè)的會計基礎是權(quán)責發(fā)生制，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入或者應該負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為檔期的收入和費用。然而在實際的經(jīng)濟業(yè)務中，存在著復雜的特殊情況，權(quán)責發(fā)生制就不能很好的處理這類情況，不能真實客觀地反映在報表中。實質(zhì)重于形式的原則彌補了這一個弊端，是對傳統(tǒng)會計基礎的補充與完善。

實質(zhì)重于形式也是對會計信息質(zhì)量要求可比性的補充?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的信息應當相互對比，一方面是同一企業(yè)不同時期可比，即同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。另一方面是不同企業(yè)相同會計期間可比，即不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或類似的交易事項，采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致。在實際經(jīng)濟業(yè)務中，如固定資產(chǎn)折舊的方法、存貨發(fā)出的計價方法發(fā)生變更，看起來是違背了可比性原則，但變更后的核算方法更能準確、如實地反映經(jīng)營狀況，真實反映會計信息，這就體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的重要性。

三、實質(zhì)重于形式的應用融資租入的固定資產(chǎn)

兩家企業(yè)簽署了設備租賃協(xié)議，出租人為了定期收取承租方的租金控制住固定資產(chǎn)的所有權(quán)，法律方面來看，所有權(quán)歸出租方，承租方有租賃期內(nèi)支配該資產(chǎn)的權(quán)利。一般情況下，租賃合同中規(guī)定的租賃期限接近于固定資產(chǎn)的使用壽命，租賃期內(nèi)，承租企業(yè)使用并從中獲得收益；租賃期滿后，承租企業(yè)有優(yōu)先購買的權(quán)利。從經(jīng)濟實質(zhì)來看，承租企業(yè)可以規(guī)定該固定資產(chǎn)創(chuàng)造的未來收益，即可以視為自有資產(chǎn)來進行會計計量和報告。

（1）固定價格售后回購。在日益激烈的經(jīng)濟社會中，企業(yè)發(fā)展遇到的大難題就是融資問題，常常出現(xiàn)資金不足的情況，企業(yè)領(lǐng)導者會想出各種方法來解決這個問題，其中固定價格售后回購就是一個很常見的途徑。比如賣方以200萬元出售一項資產(chǎn)，在銷售合同中約定，在未來某一時間點以202萬元將該資產(chǎn)購回。從法律層面來看，這項交易實現(xiàn)了資產(chǎn)所有權(quán)、風險、報酬的轉(zhuǎn)移，而且銷售已經(jīng)實現(xiàn)，可以按照合同規(guī)定確認相應的收入。從經(jīng)濟實質(zhì)角度看，這次交易屬于賣方的融資行為，并不是真正的實現(xiàn)了收入，不能將此作為收入去確認。盡管買賣的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生了，但不能以此就確認收入、費用，而是要看交易的經(jīng)濟實質(zhì)，這充分體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式這一原則的重要性。

（2）企業(yè)合并中的控制。企業(yè)合并中常常涉及“控制”的情況，它是以對公司的持股比例來確定的。一般情況下，一方投資者的持股比例超過50%即為控制該企業(yè)。眾所周知，我國的現(xiàn)狀是股權(quán)分散，投資者眾多，每個投資者持有的股份不多。如果在制訂公司章程時規(guī)定投資方有權(quán)對被投資單位的財務狀況、經(jīng)營管理決策時，這時就不用考慮持股比例是多少，即使持股比例不到50%也可以實現(xiàn)控制。

四、會計實務中實質(zhì)重于形式應用出現(xiàn)的問題

（1）會計從業(yè)人員判斷失誤，原則運用不當。企業(yè)的財務信息都是會計人員根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務核算出來的。在核算的過程中，會計人員的主觀判斷能力顯得尤為重要，每個人對待同一筆經(jīng)濟業(yè)務，可能會有不同的處理結(jié)果，這時個人的專業(yè)能力，業(yè)務熟練程度起著關(guān)鍵作用，經(jīng)驗豐富的會計人員出現(xiàn)失誤的可能性比較小。另一方面是有的企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，要結(jié)合謹慎性、客觀性等原則認真對待，把失誤降到最小，為信息使用者提供準確的信息。

（2）濫用實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)重于形式原則的提出是為了讓財務信息更加真實，而有的企業(yè)運用這一原則達到非法目的，比如逃稅，迷惑投資者以及社會公眾，這種行為應該被制止。

（3）與其他原則協(xié)調(diào)不當。會計信息質(zhì)量要求還有客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性、及時性等，它們是相互依存的關(guān)系，而不是孤立的。在會計計量和確認的過程中，應該協(xié)調(diào)使用這些原則，保證會計信息真實。

五、針對問題的對策

（1）提高會計人員的綜合能力。經(jīng)濟社會的日益發(fā)展導致業(yè)務事項變得更加復雜，而且當今會計人員的專業(yè)水平良莠不齊，需要加強會計人員的綜合素質(zhì)教育，提高他們的專業(yè)水平和主觀判斷能力，盡量在會計核算中避免錯誤。

（2）完善法律，加大監(jiān)督力度。會計人員為了經(jīng)理利益或者是在企業(yè)領(lǐng)導的授意下濫用實質(zhì)重于形式原則，應當受到法律的懲罰，讓他們意識到制造虛假財務信息需要付出極大的代價。相信在法律的監(jiān)督下，濫用這一原則的行為會制止。

（3）加強與發(fā)達國家交流，吸取經(jīng)驗。我國現(xiàn)階段的發(fā)展水平與西方一些大國的經(jīng)濟實力確實存在一定的差距，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我們不得不加強與發(fā)達國家的交流，吸取他們的成功經(jīng)驗，縮小差距，應對經(jīng)濟的快速發(fā)展，在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟。

六、結(jié)束語

會計確認和計量過程中應該將實質(zhì)重于形式這一原則與其他會計信息質(zhì)量要求協(xié)調(diào)使用，會計處理時兼顧各個原則，使會計信息在最大程度上做到客觀、真實。對于復雜的經(jīng)濟業(yè)務，透過其外在形式看清經(jīng)濟本質(zhì)，正確運用實質(zhì)重于形式這一原則。

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作者簡介：焦璐，河北農(nóng)業(yè)大學。