謝寶揚(yáng)

摘要：林業(yè)產(chǎn)業(yè)是我國(guó)的綠色產(chǎn)業(yè)、低碳產(chǎn)業(yè)，具有良好的發(fā)展?jié)摿?。?guó)有林業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為生態(tài)文明建設(shè)、改善生態(tài)環(huán)境作出了重要貢獻(xiàn)，但存在著發(fā)展質(zhì)量不高、經(jīng)營(yíng)粗放等問(wèn)題。國(guó)有林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，長(zhǎng)期存在著諸多不完善的地方。文章就國(guó)有林業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在的五個(gè)突出問(wèn)題進(jìn)行分析：資金安全監(jiān)管不力、對(duì)外負(fù)債過(guò)度、投資項(xiàng)目超支嚴(yán)重、預(yù)算管理不完善、財(cái)務(wù)部門(mén)作用弱化。最后，針對(duì)五個(gè)突出問(wèn)題，探討相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有林業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；問(wèn)題；對(duì)策

一、引言

林業(yè)產(chǎn)業(yè)包括木材、木材加工、造紙、林產(chǎn)化工、林下種植、養(yǎng)殖、森林旅游等，該行業(yè)是極具發(fā)展?jié)摿Φ木G色產(chǎn)業(yè)、低碳產(chǎn)業(yè)，近幾年保持著比較強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭。國(guó)有林業(yè)企業(yè)是重要的森林資源和森工產(chǎn)品生產(chǎn)單位，同時(shí)負(fù)有生態(tài)文明建設(shè)、改善生態(tài)環(huán)境的重大責(zé)任。加強(qiáng)國(guó)有林業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)推動(dòng)我國(guó)林業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。但是，由于長(zhǎng)期的粗放經(jīng)營(yíng)，國(guó)有林業(yè)企業(yè)發(fā)展總體質(zhì)量不高，產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力不夠強(qiáng)。

財(cái)務(wù)管理是國(guó)有林業(yè)企業(yè)管理的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)管理的全過(guò)程，國(guó)有林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高是一個(gè)長(zhǎng)期存在的問(wèn)題。

二、國(guó)有林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題分析

（一）資金監(jiān)管漏洞大，容易造成國(guó)有財(cái)產(chǎn)損失

深入了解國(guó)有林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，很容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度不完善、執(zhí)行不到位、資金收支存在安全風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。有些企業(yè)缺少嚴(yán)格的貨幣資金管理制度，有些企業(yè)有制度但沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行。林業(yè)企業(yè)特別是國(guó)有大中型林場(chǎng)大多設(shè)立一些下屬企業(yè)開(kāi)展多種經(jīng)營(yíng)，但總部對(duì)下屬企業(yè)的資金和賬目監(jiān)管不力，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)防范不足。如果企業(yè)資金得不到有效控制，就容易被不法之徒鉆空子，造成國(guó)有財(cái)產(chǎn)損失。

有一個(gè)發(fā)生在2017年的案例。廣西某大型區(qū)直林場(chǎng)纖維板廠，在過(guò)去兩年的時(shí)間里，被工廠出納采取偽造支出單據(jù)、銀行對(duì)賬單等手段挪用貪污公款近200萬(wàn)元，事后幾乎沒(méi)有可能追回資金。長(zhǎng)時(shí)間作弊不被發(fā)覺(jué)，不是因?yàn)楫?dāng)事人作案手法高明，而是因?yàn)楣S及上級(jí)財(cái)務(wù)主管部門(mén)對(duì)該廠的財(cái)務(wù)監(jiān)管很松懈，資金收付的基本制度沒(méi)有得到嚴(yán)格執(zhí)行，其中很明顯的一個(gè)違規(guī)細(xì)節(jié)是，銀行的制單U盾和復(fù)核U盾都由出納一人同時(shí)保管和操作，違反了不相容職務(wù)分工的原則。

資金收付環(huán)節(jié)是企業(yè)必須重點(diǎn)防范的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。企業(yè)規(guī)章制度再完善，如果不認(rèn)真執(zhí)行，基本的內(nèi)控監(jiān)督不落實(shí)，資金非正常損失的風(fēng)險(xiǎn)就很高。

（二）籌資無(wú)規(guī)劃，舉債無(wú)度

企業(yè)負(fù)債率過(guò)高意味著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高。國(guó)有林業(yè)企業(yè)普遍負(fù)債率偏高，有息融資規(guī)模大，而且資金使用效率低下。

國(guó)有林業(yè)近幾年看上去發(fā)展較快，但是嚴(yán)重依賴負(fù)債推動(dòng)，發(fā)展質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益不高。此外，企業(yè)管理層常常抱有這樣的思維，企業(yè)資金不足，就尋求銀行融資， 根本不統(tǒng)籌考慮企業(yè)的負(fù)債水平、負(fù)債結(jié)構(gòu)、償債能力，也較少考慮首先從內(nèi)部增收節(jié)支。于是，企業(yè)的負(fù)債越來(lái)越大，年復(fù)一年依賴借新債還舊債維持資金周轉(zhuǎn)，利息支出負(fù)擔(dān)沉重，如果貸款機(jī)構(gòu)拒絕續(xù)貸，相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)很快陷入困境。

（三）投資項(xiàng)目超預(yù)算嚴(yán)重，固定成本高

國(guó)有林業(yè)企業(yè)熱衷發(fā)展所謂的產(chǎn)業(yè)縱向一體化，特別是大型國(guó)有林場(chǎng)，從肥料生產(chǎn)、造林、林下養(yǎng)殖到人造板生產(chǎn)都涉及，攤子鋪得很大，戰(zhàn)線拉得很長(zhǎng)。比如，廣西林業(yè)廳直屬的十三個(gè)區(qū)直林場(chǎng)，有六個(gè)林場(chǎng)走同樣的發(fā)展路子，結(jié)果是肥料和人造板產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩，同行業(yè)低水平競(jìng)爭(zhēng)，盈利非常困難。

國(guó)有林業(yè)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張存在著幾個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題：一是項(xiàng)目自有資金不足，嚴(yán)重依賴外部融資，而自身債務(wù)本就很沉重。二是所投項(xiàng)目絕大部分都處于競(jìng)爭(zhēng)飽和行業(yè)，特別是肥料和人造板行業(yè)，盈利前景非常不樂(lè)觀。三是項(xiàng)目建設(shè)支出失控，少有項(xiàng)目成本控制在預(yù)算以內(nèi)。以上述案例中的纖維板工廠為例，幾年前投資建設(shè)中密度纖維板生產(chǎn)線項(xiàng)目，最終建設(shè)成本比預(yù)算高出近一倍，高額的項(xiàng)目建設(shè)成本沉淀為企業(yè)固定成本，極大地抬高了項(xiàng)目盈利保本點(diǎn)，企業(yè)從一開(kāi)始就處于不利處境，導(dǎo)致投產(chǎn)就虧損。

（四）企業(yè)預(yù)算管理不完善，無(wú)約束作用

國(guó)有林業(yè)企業(yè)每年一般都制定有收入和費(fèi)用計(jì)劃，但不是全面預(yù)算的形式，主要側(cè)重 “五公”經(jīng)費(fèi)控制（接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等），大部分基層員工對(duì)預(yù)算都不了解。有些企業(yè)，從預(yù)算制定到預(yù)算考核，整個(gè)過(guò)程都不夠完善合理。首先，編制預(yù)算時(shí)，各部門(mén)不重視，基本照搬上年數(shù)據(jù)應(yīng)付，導(dǎo)致預(yù)算松弛、指標(biāo)不合理。其次，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，基本沒(méi)有分析和反饋，預(yù)算控制不力。再次，預(yù)算考核不嚴(yán)，沒(méi)有完善的制度考核各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，做不到有獎(jiǎng)有罰、獎(jiǎng)罰分明。這樣的預(yù)算管理，只是有名無(wú)實(shí)，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

（五）財(cái)務(wù)部門(mén)相當(dāng)弱勢(shì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策參與不夠

財(cái)務(wù)管理良好的企業(yè)，財(cái)務(wù)部門(mén)一定發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，在企業(yè)中居于重要地位。但國(guó)有林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)大多地位弱勢(shì)，原因跟領(lǐng)導(dǎo)不重視有關(guān)，也跟財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)能有效發(fā)揮自身作用有關(guān)。

在相當(dāng)多的國(guó)有林業(yè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門(mén)基本就是記賬的角色，遠(yuǎn)談不上幫助企業(yè)決策及改善管理。實(shí)際工作中，國(guó)有林業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)往往存在著這些情形：一是財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。財(cái)務(wù)人員不主動(dòng)學(xué)習(xí)，繼續(xù)深造的積極性不高，專業(yè)知識(shí)長(zhǎng)期不更新，不及時(shí)掌握先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論和方法。二是財(cái)務(wù)部門(mén)往往只做核算、忽略監(jiān)督。三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)大多處于簡(jiǎn)單電算化的階段，ERP系統(tǒng)應(yīng)用不多，很少達(dá)到數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)監(jiān)控、信息共享的水平。四是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。比如，往來(lái)賬項(xiàng)長(zhǎng)期不核對(duì)、不清理，存貨賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)檔案保管不善。五是會(huì)計(jì)信息報(bào)送不及時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。習(xí)總書(shū)記說(shuō)，打鐵還需自身硬，但很多企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)本身就不夠硬。

三、國(guó)有林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的改善對(duì)策探討

（一）完善資金監(jiān)管制度，防范財(cái)產(chǎn)損失

一是健全資金內(nèi)控制度，規(guī)范資金的收付程序、審批權(quán)限，確?，F(xiàn)金和銀行存款的管理規(guī)定得到落實(shí)。必須杜絕一人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)全過(guò)程的情形（比如：制單和復(fù)核必須分開(kāi)，支票保管和印章保管必須分開(kāi)）。二是加強(qiáng)企業(yè)資金集中管理。下設(shè)多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以采取由總部統(tǒng)收統(tǒng)付的管理辦法：下屬單位收入的資金及時(shí)匯集到總部，各所屬單位的付款統(tǒng)一由總部按規(guī)定程序辦理；下屬單位的銀行U盾、支票等支付工具收歸總部保管和操作。在辦公信息化的條件下，這樣做完全可以達(dá)到效率和監(jiān)管不沖突。三是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)察。國(guó)有林業(yè)企業(yè)普遍設(shè)置有審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，要切實(shí)發(fā)揮它們的事前事后監(jiān)督作用，為資金安全再加一道保險(xiǎn)。

（二）統(tǒng)籌規(guī)劃籌資，負(fù)債適度

林業(yè)并非高毛利行業(yè)，這個(gè)行業(yè)產(chǎn)出所需時(shí)間長(zhǎng)（林木生長(zhǎng)周期長(zhǎng)，下游人造板只能使用已成材的木材），且受自然氣象條件影響大。企業(yè)經(jīng)營(yíng)如果采取激進(jìn)擴(kuò)張的融資政策，一旦投資失誤，財(cái)務(wù)狀況就會(huì)迅速惡化。因此應(yīng)選擇穩(wěn)健的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，在融資方面宜謹(jǐn)慎保守，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)穩(wěn)定增長(zhǎng)和資產(chǎn)規(guī)模平穩(wěn)擴(kuò)張。

企業(yè)要合理確定外部融資規(guī)模，使企業(yè)的負(fù)債水平處于合理安全范圍（一般不宜超過(guò)50%），并與企業(yè)償債能力相適應(yīng)，還要注意降低融資成本。

（三）科學(xué)決策投資項(xiàng)目，努力降低項(xiàng)目建設(shè)成本

林業(yè)企業(yè)不能盲目擴(kuò)張、亂投項(xiàng)目，特別是國(guó)有大中型林場(chǎng)，長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行“事業(yè)單位企業(yè)化管理”，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中缺乏資金、人才、管理等方面的優(yōu)勢(shì)，在經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張上不能急燥冒進(jìn)。實(shí)際上，國(guó)有林場(chǎng)發(fā)展林板產(chǎn)業(yè)縱向一體化或多種經(jīng)營(yíng)，真正成功的少之又少。

林業(yè)企業(yè)對(duì)投資項(xiàng)目要加強(qiáng)可行性研究，對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和收益要反復(fù)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，結(jié)合企業(yè)資源和自身的管理能力、籌資能力，慎重決策。

獲準(zhǔn)建設(shè)的項(xiàng)目，應(yīng)有詳細(xì)可靠的投資預(yù)算。在建設(shè)過(guò)程中要對(duì)項(xiàng)目加強(qiáng)管理，對(duì)項(xiàng)目采購(gòu)嚴(yán)格把關(guān)，努力把建設(shè)成本控制在預(yù)算以內(nèi)，確保投資支出不失控。

（四）完善預(yù)算管理

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展起到重大推動(dòng)作用。國(guó)有林業(yè)企業(yè)應(yīng)在原預(yù)算運(yùn)作方式的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變?yōu)槿骖A(yù)算管理。全面預(yù)算涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要求所有部門(mén)全員參加，全過(guò)程跟蹤控制。

企業(yè)通過(guò)制定全面預(yù)算管理制度，明確規(guī)定預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考核的內(nèi)容和制度，嚴(yán)抓落實(shí)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。

（五）財(cái)務(wù)部門(mén)主動(dòng)發(fā)揮職能作用

財(cái)務(wù)人員要有主動(dòng)參與管理的意識(shí)，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)在資金管理、成本控制、業(yè)務(wù)監(jiān)督等方面的功能作用。首先，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、審計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷、企業(yè)管理等多方面知識(shí)，不斷提高自身綜合素質(zhì)。其次，財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)全面深入了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，不要局限于本部門(mén)視角，積極為企業(yè)提供有價(jià)值的信息和建設(shè)性建議。再次，財(cái)務(wù)部門(mén)要積極爭(zhēng)取企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，引進(jìn)和采用先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，把會(huì)計(jì)核算、預(yù)算和實(shí)時(shí)監(jiān)控有機(jī)整合成一個(gè)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋三者的統(tǒng)一，幫助企業(yè)有效改善管理。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理水平直接影響到企業(yè)管理水平，進(jìn)而影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低，很難想象財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，國(guó)有林業(yè)企業(yè)要想獲得持續(xù)生存和發(fā)展，必須轉(zhuǎn)變觀念，重視財(cái)務(wù)管理，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平。

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（作者單位：深圳市前海四海匯智創(chuàng)業(yè)投資有限公司）