錢銳

【摘 要】 全面預算管理作為有效的財務管理工具，已在很多企業(yè)實施推廣。然而在實際工作中，全面預算管理往往難以得到徹底落實，淪為了形式上的面子工程。本文結(jié)合一家外資物流公司的全面預算管理實踐情況，對全面預算管理在實際工作中普遍存在的幾個問題進行了分析，并提出相關(guān)的措施建議。

【關(guān)鍵詞】全面預算管理；問題；措施建議

中國古語有：“凡事預則立，不預則廢?！边@句話同樣也適用于企業(yè)。許多著名的國際企業(yè)集團，其成功經(jīng)驗之一就是進行了全面預算管理。隨著我國加入WTO，越來越多的企業(yè)意識到全面預算管理的重要性，開始在企業(yè)經(jīng)營管理中積極推行。

一、全面預算管理的特點與作用

全面預算管理是指企業(yè)對其未來的經(jīng)營活動做出一個全方位系統(tǒng)性的計劃，并監(jiān)督該計劃的執(zhí)行，對執(zhí)行結(jié)果進行評估。全員參與與全程管理是全面預算管理的兩大特點。全員參與是指全面預算管理的參與者不僅僅是財務部及財務人員，還包括了公司各個部門的各級員工。全程管理是指全面預算管理不僅僅停留在預算編制的環(huán)節(jié)上，還包括了預算的事中執(zhí)行環(huán)節(jié)以及事后的評估環(huán)節(jié)。全面預算管理對企業(yè)發(fā)展具有以下幾個重要作用：

1.使企業(yè)更加明確其戰(zhàn)略目標

由于企業(yè)各個部門，各級員工都參與到全面預算管理中，通過全面預算管理的編制環(huán)節(jié)，企業(yè)能更明確地將其戰(zhàn)略目標分解為具體的預算目標。通過全面預算管理的執(zhí)行以及分析評估環(huán)節(jié)，企業(yè)能更準確地掌握市場訊息，了解市場變化，從而不斷調(diào)整其戰(zhàn)略規(guī)劃目標。

2.使企業(yè)更加有效地配置資源

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動離不開相關(guān)的資源支持。企業(yè)資源配置過多，則意味著效率的浪費；而資源配置過少，又制約著企業(yè)的發(fā)展動力。全面預算管理能使企業(yè)清晰認識到其整體資源的長處與短板，從而在全面預算管理的編制與執(zhí)行環(huán)節(jié)中，更好地進行資源的整合與調(diào)配，提高資源利用價值。

3.使企業(yè)降低運營風險

通過全面預算管理的預算編制，管理層對企業(yè)的經(jīng)營活動做了初步的規(guī)劃。之后，通過全面預算管理的持續(xù)監(jiān)測與評估功能，管理層能及時了解企業(yè)運營中的各種訊息及問題，有效地控制和管理企業(yè)的運營活動，降低了企業(yè)在運營中積累的各種內(nèi)部和外部風險。

二、全面預算管理在實際工作中出現(xiàn)的問題——以B公司為例

1. B公司情況簡介

B公司是一家外資物流企業(yè)，每年都要做下一年度的預算。B公司采用的是“自上而下”的預算編制程序，管理層確定下一年公司總層面及各項目層面的收入利潤預算目標，然后將此預算下發(fā)給公司各部門執(zhí)行。B公司的財務部門負責預算執(zhí)行的監(jiān)管，公司管理層每半年會組織各部門對預算執(zhí)行情況做評估分析。

2. B公司全面預算管理存在的問題

（1）全面預算的編制環(huán)節(jié)——目標設立缺乏科學性，過于主觀。B公司采用的是“自上而下”的預算編制程序。管理層認為物流業(yè)在中國發(fā)展空間巨大，公司可以實現(xiàn)快速增長，因此管理層直接將預算目標定為每年收入利潤增長20%。但由于B公司的目標客戶限定于國際大公司或國內(nèi)500強，因此每年新增的客戶數(shù)量有限，同時B公司每年旺季發(fā)生的包裝成本和人工加班成本，遠遠大于其預算成本。這導致B公司的實際收入未達到預算目標，實際利潤更是差距甚遠。

究其原因，B公司在全面預算管理的預算編制環(huán)節(jié)，沒有實施全員參與，預算目標設置由管理層說了算，過于主觀，缺乏科學性。預算編制是預算執(zhí)行和預算評估的依據(jù)，是做好全面預算管理的第一步。如果預算編制環(huán)節(jié)缺乏各級部門各級員工的參與，就難以根據(jù)企業(yè)的實際情況制訂預算目標，編制的預算將脫離實際，難以正確地指導企業(yè)經(jīng)營。

（2）全面預算的執(zhí)行環(huán)節(jié)——缺乏執(zhí)行部門參與，難以真正落實。B公司有80多個客戶，每個客戶被視為一個獨立的項目，作為預算編制、執(zhí)行和考核的對象。每個客戶應實現(xiàn)的利潤預算目標由管理層制訂，而執(zhí)行者是運營部門，監(jiān)督執(zhí)行的是財務部門。實際運作中，每個客戶每月使用的人工成本與倉庫成本（占用面積，水電費等）都會有變化。但財務人員并不在一線操作，只能統(tǒng)計出每月實際發(fā)生的總?cè)斯こ杀竞蛡}庫成本。至于如何將這些成本按照真實耗用情況分攤至客戶，則需要運營部門的協(xié)助參與。但運營部門為了達到預算目標，不一定依據(jù)真實情況進行分攤，而是會在客戶項目之間進行調(diào)配，這就給企業(yè)內(nèi)部管理帶來混亂。

全面預算的編制和實施均需要各個部門配合參與，共同完成。如果執(zhí)行部門不參與預算編制，會導致預算制訂的目標與實際運營情況之間存在較大落差，這不利于預算的實際執(zhí)行。同時，由于財務部門與運營部門之間存在信息不對稱，財務部門也難以對預算的執(zhí)行環(huán)節(jié)做到真正有效的監(jiān)督，這必定會降低全面預算管理的效果。

（3）全面預算的評估環(huán)節(jié)——缺乏預算考核機制，預算執(zhí)行不力。B公司的管理層每半年會組織各部門經(jīng)理對預算執(zhí)行情況做評估分析。未完成預算的執(zhí)行部門一般會給出各種解釋理由，比如：預算目標制訂太高，制定預算時的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，其他相關(guān)部門沒給予積極配合等等。公司管理層既不會根據(jù)合理解釋對部分預算目標進行調(diào)整，也不會根據(jù)各部門的預算完成情況進行獎勵懲罰。由于預算的完成與否對執(zhí)行部門經(jīng)理沒有任何影響，經(jīng)理們就不會對預算做認真的審視和深入分析，最終導致B公司的預算淪為了紙上談兵。

全面預算管理難以得到有力執(zhí)行的一個關(guān)鍵原因，是缺乏預算考核機制，沒有與執(zhí)行人員的薪酬待遇掛鉤。缺乏經(jīng)濟利益的刺激，就難以保證全面預算管理的有效編制，有效執(zhí)行及有效分析。管理層也難以通過全面預算管理實現(xiàn)對公司的經(jīng)營活動進行有效控制。

3. B公司全面預算管理的實施效果

B公司成立6年來，雖然每年都做預算和預算分析，但每年預算目標都完不成，且實際情況與預算目標差距甚遠。執(zhí)行部門對預算不以為然，甚至不甚了解。這是因為B公司沒有真正理解并貫徹“全面”二字，導致了“有預算無管理”的尷尬局面。在預算的編制階段，B公司沒有實施全員參與，導致預算目標設置不科學性。由于預算目標設置不科學，必然導致執(zhí)行部門在預算執(zhí)行階段的不配合與應付了事。最后在預算的評估階段，B公司也缺乏有效的調(diào)整和考核機制，導致執(zhí)行部門缺乏動力，預算管理流于形式。

三、完善全面預算管理的措施建議

1.推廣“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的預算編制程序

由于全面預算管理需要各部門各級人員都參與配合，因此在預算編制環(huán)節(jié)，不能僅僅采用“自上而下”的編制方法，而要推行“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的編制程序。這樣的預算編制程序保證了各個部門共同參與，調(diào)動了各級員工的主動性。當管理層制訂的預算目標過于主觀時，預算執(zhí)行部門的員工會反饋更為準確的一線信息，這在一定程度上保證了預算目標的科學性，避免了“自上而下”的預算編制方法產(chǎn)生的預算目標過于主觀的問題。同時，預算審查的權(quán)限在管理層，這又避免了“自下而上”的預算編制方法產(chǎn)生的預算松弛問題。執(zhí)行部門與管理層共同編制認可的預算目標，既保證了企業(yè)預算與其戰(zhàn)略目標的一致性，又保證了全面預算管理在日后執(zhí)行的可行性。

2.借助必要的文化與制度架構(gòu)保證全面預算管理的執(zhí)行

全面預算管理是全員參與，涉及企業(yè)全程控制的系統(tǒng)性管理工程。為了保證全面預算管理在企業(yè)中能切實實施，需要將全面預算管理融入到企業(yè)的整體文化建設當中。企業(yè)管理者首先要對全面預算管理進行深入的理解與學習，真正掌握全面預算管理的本質(zhì)與內(nèi)涵。其次，執(zhí)行部門的各級員工作為預算的執(zhí)行貫徹者，也要了解全面預算管理的內(nèi)容和意義，為全面預算管理的實施打下基礎(chǔ)。最后，企業(yè)應結(jié)合其自身的經(jīng)營管理特點，制定符合企業(yè)實際發(fā)展的全面預算管理制度，為落實全面預算管理提供保障。比如在公司層面成立專門的全面預算管理小組等等。

3.設立科學客觀的預算考核制度，將全面預算管理與薪酬管理掛鉤

設立科學客觀的預算考核制度，能激發(fā)企業(yè)各級部門各級員工參與全面預算管理的責任感與積極性。全面預算管理的考核應與與員工的薪酬掛鉤，對全面預算管理執(zhí)行貢獻大的員工給予獎勵，對忽視預算執(zhí)行的員工進行一定程度的處罰。這樣員工就會真正認同、重視并且切實履行其在全面預算管理中的職責。在全面預算管理的編制環(huán)節(jié)中，員工會更加積極地參與預算目標的設定，幫助企業(yè)確立更加科學的預算目標。在全面預算管理的執(zhí)行環(huán)節(jié)，員工會更加自發(fā)地對問題進行及時整改糾正，幫助企業(yè)更好地完成全面預算管理的目標。

四、結(jié)束語

全面預算管理是企業(yè)財務管理中非常有效的管理工具，它能幫助企業(yè)有效地配置資源，降低運營風險，提升管理質(zhì)量。實施全面預算管理需要借助企業(yè)文化制度建設，確保各部門的各級員工積極參與到預算編制、執(zhí)行及評估的每一個環(huán)節(jié)中。相信隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，全面預算管理將在幫助企業(yè)提升管理方面，發(fā)揮更大作用。

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