王共科

【摘 要】本文將營改增稅制改革對建筑企業(yè)影響進(jìn)行概述，并就筆者個人觀點(diǎn)提出幾點(diǎn)納稅籌劃建議，以期有助于讀者參考，不當(dāng)之處望指正。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑企業(yè)；影響；納稅籌劃

一、“營改增”稅制改革對建筑企業(yè)的積極影響

1.規(guī)避重復(fù)納稅問題

在“營改增”稅制改革前，建筑企業(yè)既要負(fù)擔(dān)企業(yè)本身的營業(yè)稅稅負(fù)，又要承擔(dān)上游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的增值稅稅負(fù)，并且受稅法限制無法規(guī)避和籌劃，使得建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題。但是在“營改增”稅制改革后，建筑企業(yè)參與到增值稅的流轉(zhuǎn)中，僅針對本身生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的增值額部分納稅，可以將企業(yè)自身稅負(fù)進(jìn)行規(guī)劃，有效規(guī)避了建筑企業(yè)重復(fù)納稅問題。

2.規(guī)范建筑市場

“營改增”稅制改革后，建筑企業(yè)的市場將更加規(guī)范，且產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將更加合理?！盃I改增”稅制改革對建筑企業(yè)提出更嚴(yán)苛地要求，促使建筑企業(yè)完善自身組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，進(jìn)一步控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行，降低稅務(wù)風(fēng)險。在增值稅稅制下，原本混亂的建筑市場將逐步規(guī)范化，一方面具備發(fā)展眼光的建筑企業(yè)會完善自身管理；另一方面管理不完善的企業(yè)將被市場淘汰，使市場的優(yōu)勝劣汰法則得以發(fā)揮作用。甚至在建筑企業(yè)步入增值稅納稅人范疇后，建筑企業(yè)的上游企業(yè)也受到一定影響，原本存在的不合理交易和處理，被稅務(wù)稽查系統(tǒng)有效地杜絕。

3.促進(jìn)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

增值稅稅制下，建筑企業(yè)采購、研發(fā)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可以按比例抵扣銷項(xiàng)稅額，也就是國家在稅務(wù)角度為建筑企業(yè)提升生產(chǎn)力提供了一定比例地支持。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)金額較高，且因現(xiàn)代化設(shè)備的發(fā)展極快，導(dǎo)致設(shè)備生產(chǎn)能力不足，所以建筑企業(yè)需要大額資金進(jìn)行設(shè)備的更新，在此環(huán)境中，較早利用該部分政策性優(yōu)惠的建筑企業(yè)必定可以提升自身生產(chǎn)力，大大提升自身生產(chǎn)能力和生產(chǎn)質(zhì)量，并在一定程度上減低了自身生產(chǎn)成本（特別是人工成本和機(jī)械使用成本），較早適應(yīng)增值稅稅制的建筑企業(yè)必定能在行業(yè)中提升自身的核心競爭實(shí)力。

二、“營改增”稅制改革對建筑企業(yè)的消極影響

1.綜合成本成本增加

建筑業(yè)不僅直接受到“營改增”稅制改革影響，其上下游合作單位所承受的“營改增”稅制改革壓力，也會對建筑企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生一定地影響。以人工成本為例，建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對人力資源的依賴性較大，即使在當(dāng)前已經(jīng)逐步開始大規(guī)模應(yīng)用現(xiàn)代化機(jī)器設(shè)備，建筑企業(yè)的人工成本仍然在施工總成本中占據(jù)20%以上。建筑企業(yè)如果為了生產(chǎn)經(jīng)營活動而建設(shè)人員編制，那么企業(yè)不僅要負(fù)擔(dān)人員工資，還要在社會保險范疇繳納超過工資總額20%的社保費(fèi)用，并且企業(yè)在人工成本方面的支出并沒有取得任何進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅角度為企業(yè)形成流入。而建筑企業(yè)為控制在人力資源方面的成本和稅負(fù)，與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)購買合同，這樣雖然不用直接負(fù)擔(dān)社會保險等費(fèi)用，還能夠取得相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，在表面來看建筑企業(yè)是獲得了較大的利益，但是建筑勞務(wù)企業(yè)不可能獨(dú)自承擔(dān)社保費(fèi)用和勞務(wù)輸出直接產(chǎn)生的稅負(fù)，必定會以提升合同價款方式轉(zhuǎn)嫁其所承受壓力，這也就導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)雖然沒有提升，但是生產(chǎn)經(jīng)營壓力卻受“營改增”影響而增加。

2.納稅風(fēng)險提升

建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)相比較其他企業(yè)而言，業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，在“營改增”稅制改革后，建筑企業(yè)的主稅轉(zhuǎn)移到國家稅務(wù)局，以差額征稅方式確定企業(yè)納稅期稅負(fù)，這對于建筑企業(yè)而言，具備較大的納稅籌劃空間，但是同時也給建筑企業(yè)的經(jīng)營活動帶來一定的納稅風(fēng)險。建筑企業(yè)的采購部門必須要健全采購決策，并設(shè)置相關(guān)的約束機(jī)制保證采購決策得以有效執(zhí)行，一旦采購人員謀求自身利益而偏離采購制度約束，并開具虛假發(fā)票核銷采購費(fèi)用，將給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險，其中特別是虛開發(fā)票比較猖獗，由于財務(wù)部門沒有直接參與到采購活動中，在會計核算層次較難鑒別，更容易造成稅務(wù)風(fēng)險。

3.增值稅稅率偏高

中國建設(shè)會計學(xué)會曾對國內(nèi)24家具備代表性的建筑企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，24家建筑企業(yè)在該年度營業(yè)綜合為1194.64萬元，以傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅制計算，則其實(shí)際應(yīng)納稅額為35.84億元，但是在“營改增”稅制改革后的增值稅稅制下，24家企業(yè)一共需要交納69.67億元的增值稅，在主稅層次上就增加了33.83億元，增加了94.39%。在此次調(diào)查中所選取的24家建筑企業(yè)都是具備一定規(guī)模的，在“營改增”后也進(jìn)行了必要的增值稅學(xué)習(xí)和納稅籌劃變革，但是其實(shí)際稅負(fù)還是增加了近一倍。在全稅負(fù)角度考慮下，建筑企業(yè)因此而產(chǎn)生的附加稅也會增加近一倍，建筑企業(yè)稅負(fù)壓力過大。

三、建筑企業(yè)在“營改增”稅制改革后納稅籌劃建議

1.健全增值稅管理下的上游合作者篩選

建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中需要進(jìn)行大宗的物資采購，傳統(tǒng)的營業(yè)稅制下，建筑企業(yè)只要對供應(yīng)商的單價及質(zhì)量進(jìn)行綜合考量即可做出采購決策，但是在增值稅稅制下就要進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，因?yàn)樵谠鲋刀惗愔葡缕髽I(yè)在采購方面的成本不僅要依賴供應(yīng)商報價來決定，還要綜合考慮到供應(yīng)商能夠提供增值稅發(fā)票的稅率問題，這也關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的實(shí)際稅負(fù)，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的隱性成本管理，所以在建筑企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，除了必要的在政府部門做實(shí)驗(yàn)檢測支出無法進(jìn)行籌劃，其他的采購活動必須要在增值稅納稅人資格、商品報價及商品質(zhì)量方面，對供應(yīng)商納稅人進(jìn)行綜合篩選。

2.轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)模式

增值稅稅制對于建筑企業(yè)的經(jīng)營特性進(jìn)行了必要地分析，所以在稅率中特別設(shè)置了“甲供材”、“老項(xiàng)目”使用的3%稅率，建筑企業(yè)在招投標(biāo)環(huán)節(jié)要對施工過程中采購活動所產(chǎn)生增值稅稅票的獲取渠道及稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)胤治?，如果在施工所在地因?yàn)槠毡榇嬖谛∫?guī)模納稅人供應(yīng)商或運(yùn)輸成本較高導(dǎo)致企業(yè)難以在施工所在地以外地區(qū)采購原材料，那么企業(yè)可以與業(yè)主簽訂甲供材的合同，由甲方供應(yīng)主要的生產(chǎn)建筑材料，建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力和納稅籌劃壓力將大大降低。還有就是對于建筑企業(yè)集團(tuán)而言，可以深化自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的完整性，建設(shè)材料供應(yīng)、機(jī)械租賃、運(yùn)輸裝卸服務(wù)子公司，并構(gòu)建內(nèi)部供應(yīng)鏈條，以內(nèi)部控制方式來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)地控制，使得原本對外發(fā)生的成本內(nèi)部管理，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)擔(dān)，且能夠以建筑主業(yè)帶動分公司副業(yè)的發(fā)展，延伸企業(yè)的生命根基，謀求可持續(xù)發(fā)展。

3.健全內(nèi)部控制管理

內(nèi)部控制是在新時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)運(yùn)產(chǎn)生的，是現(xiàn)代化企業(yè)以自身實(shí)際組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，構(gòu)建的內(nèi)部約束機(jī)制，主要目的在于增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險抵御能力。在增值稅稅制下，建筑企業(yè)必須要構(gòu)建稅務(wù)角度下的內(nèi)部控制體制，特別是針對采購環(huán)節(jié)要特別關(guān)注。在向業(yè)主申報計量之前要與財務(wù)部門進(jìn)行研究，控制進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的配比，防范因收入過高而并未取得足額進(jìn)項(xiàng)稅而導(dǎo)致企業(yè)過多資本在某一會計期間消耗在稅負(fù)層次上，造成企業(yè)的資本壓力，也就是防范稅負(fù)波動給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險，穩(wěn)定企業(yè)稅負(fù)。

4.轉(zhuǎn)變財務(wù)管理職能

在建筑企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，傳統(tǒng)的財務(wù)部門只是負(fù)責(zé)企業(yè)資金的運(yùn)營，對生產(chǎn)活動所產(chǎn)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行必要地計量記錄，幾乎不參與到生產(chǎn)經(jīng)營決策活動中。但是在“營改增”稅制改革落地實(shí)施過程中，缺失企業(yè)轉(zhuǎn)變財務(wù)部門職能的最佳時機(jī)，以納稅籌劃為突破點(diǎn)將核算會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?。以施工企業(yè)在固定資產(chǎn)的采購為例，財務(wù)管理必須要參與到采購決策中去，將采購所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行分?jǐn)傆嬎?，在保證企業(yè)產(chǎn)業(yè)業(yè)結(jié)構(gòu)能夠得到提升的基礎(chǔ)上，穩(wěn)定各期稅負(fù)，利用國家稅務(wù)政策促進(jìn)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，發(fā)揮管理會計職能，提升自身核心競爭實(shí)力。

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