杜振華

【摘 要】依法納稅是我國企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。而對于大型企業(yè)來講，由于經(jīng)營范圍較廣、分支機(jī)構(gòu)多，所產(chǎn)生賬務(wù)及稅種也相對較多。進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，國家相關(guān)職能部門出臺的與稅收相關(guān)的政策與改革措施越來越多，為企業(yè)發(fā)展帶來利好的同時(shí)，也對申報(bào)人員所具備知識水平的高低帶來了考驗(yàn)。而對于大型企業(yè)而言，吃透國家最新的納稅政策，做好納稅籌劃工作，無疑在提高企業(yè)納稅籌劃水平的同時(shí)，可以幫助企業(yè)分析經(jīng)營狀況，做好資金調(diào)配計(jì)劃。

【關(guān)鍵詞】市場經(jīng)濟(jì)；大型企業(yè)；納稅籌劃；思路及方法

一、企業(yè)納稅籌劃需要面對的問題

（一）稅收環(huán)境問題

近年來，伴隨著我國稅收相關(guān)法律法規(guī)的完善與互聯(lián)網(wǎng)+業(yè)務(wù)辦理流程的廣泛推廣，稅收環(huán)境得到了極大的改善，為納稅人快捷、便利完成稅務(wù)申報(bào)提供了良好的契機(jī)。但是，在一些偏遠(yuǎn)地帶或者納稅申報(bào)方式傳統(tǒng)陳舊的企業(yè)，還存在包括稅制不完善、稅法執(zhí)法不規(guī)范和納稅人對納稅籌劃的認(rèn)知度不高等情況。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱是制約我國納稅籌劃發(fā)展的最根本原因?？陀^來講，上世紀(jì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的薄弱直接制約了市場環(huán)境、法制環(huán)境和管理科學(xué)在我國的發(fā)展。由于我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)時(shí)間短，尤其是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡而來，法制不健全導(dǎo)致“人治”現(xiàn)象尚未得到較好的治理和扭轉(zhuǎn)，稅收工作受到來自很多方面的干預(yù)，存在較多的稅收漏洞。一方面，偷稅比較方便，即使被發(fā)現(xiàn)，也只是補(bǔ)稅而已，不會(huì)受到嚴(yán)厲處罰，于是偷稅成風(fēng)，不需勞神研究納稅籌劃來減輕稅負(fù)，納稅人通過“跑關(guān)系”就能獲得比納稅籌劃更多的利益。另一方面，各地方部門擅自出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，且執(zhí)行中隨意性較大。再加上多種因素造成的執(zhí)法人員素質(zhì)低，執(zhí)法不嚴(yán)、隨意等，往往使真正進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)反而得不到實(shí)惠。

（二）稅收法律、法規(guī)不完善

上世紀(jì)以前，由于征收管理水平低，“人治大于法治”等問題致使納稅人承擔(dān)很小的成本和風(fēng)險(xiǎn)就能夠偷逃稅款。在實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的初期，由于舊的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，納稅籌劃被認(rèn)為是以小團(tuán)體利益損害國家利益的表現(xiàn)，人們往往羞于提及，同時(shí)上繳稅款的多少又是政府評價(jià)企業(yè)業(yè)績的重要標(biāo)準(zhǔn)。這種情況下，人們片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了納稅主體在依法納稅中應(yīng)享有的合法權(quán)益。企業(yè)的目標(biāo)是多交稅、創(chuàng)造業(yè)績，而不是把稅收當(dāng)作成本，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在這個(gè)階段，納稅籌劃幾乎沒有任何市場需求。

（三）納稅服務(wù)觀念較為淡薄

納稅服務(wù)觀念淡薄，自身定位不準(zhǔn)，是影響稅收服務(wù)質(zhì)量的根源。由于封建思想和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅服務(wù)的意義缺乏深刻認(rèn)識，把納稅人作為其管理和打擊對象的現(xiàn)象還較為普遍，加之納稅人的維權(quán)意識和納稅意識較為淡薄，從立法、執(zhí)法到司法都存在稅務(wù)機(jī)關(guān)凌駕于納稅人之上的現(xiàn)象。

（四）納稅服務(wù)能力不足

首先，納稅服務(wù)的層次較低，缺少針對不同納稅人的個(gè)性化服務(wù)。稅務(wù)部門經(jīng)過多年的發(fā)展和積累，也推出了很多較好的服務(wù)項(xiàng)目，但大多只停留在表面上，在形式上投入多，沒有實(shí)現(xiàn)對納稅人提供面對面的指導(dǎo)和根據(jù)納稅人的特定需求提供服務(wù)。其次，服務(wù)方式單一，服務(wù)手段有待完善。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來已經(jīng)把“優(yōu)化納稅服務(wù)”作為稅收的基礎(chǔ)性工作之一，但是在實(shí)際上服務(wù)還只是管理職能下的附屬職能，服務(wù)仍然是從管理的角度而非從納稅人需要的角度出發(fā)。

二、增值稅的定義概述

兩年前，營業(yè)稅改增值稅開始在我國企業(yè)廣泛推廣，營改增增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

從計(jì)稅原理上說，增值稅就是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生增值額，作為計(jì)稅依據(jù)，而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。形象地講就是有增值才征稅，無增值就不征稅。但事實(shí)上，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算。由此可見，通過對增值稅納稅的科學(xué)統(tǒng)籌，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)整體利潤的最大化，從而實(shí)現(xiàn)降低當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅的絕對數(shù)額。

三、當(dāng)代大型企業(yè)增值稅納稅籌劃方法分析

企業(yè)所謂納稅籌劃，是指企業(yè)通過策劃，制作一整套科學(xué)完整的納稅操作方案，達(dá)到依法節(jié)稅目的。而面對增值稅替代營業(yè)稅的新時(shí)代背景，一定要在研究透稅種特點(diǎn)的情況下，才能做好納稅籌劃。筆者歸納總結(jié)認(rèn)為，當(dāng)代大型企業(yè)增值稅納稅籌劃可以從以下幾個(gè)方面著手：

（一）運(yùn)用納稅人身份選擇

由于納稅機(jī)關(guān)基于不同類別納稅人，在理論上講所適用的增值稅稅率和征收方法不完全相同。因此，納稅企業(yè)可以從納稅人身份上來統(tǒng)籌考慮。一般來說，小規(guī)模納稅人并不總是比一般納稅人多交稅，在有些情況下，選擇作小規(guī)模納稅人，交的稅反而比一般人要少，企業(yè)可以以此來判定選擇納稅的身份。

（二）提高財(cái)務(wù)人員納稅統(tǒng)籌的業(yè)務(wù)水平

增值稅稅收統(tǒng)籌對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)要求比較高，除了吃透政策之外，還要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際進(jìn)行具體分析，做到合理合法。因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員構(gòu)成上，要提前謀劃，把提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)作為長期的工作策略。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，提高財(cái)務(wù)人員的納稅統(tǒng)籌意識和能力，例如，及時(shí)了解和掌握國家稅收政策動(dòng)態(tài)，定期對涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，深入挖掘本企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的納稅統(tǒng)籌空間等。

（三）加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制

企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)按既定計(jì)劃生產(chǎn)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)鍵所在，對于增值稅納稅統(tǒng)籌方法能否順利實(shí)施至關(guān)重要。否則將會(huì)對企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌的效果產(chǎn)生重大影響，也必然會(huì)妨礙企業(yè)的正常有序運(yùn)行。

（四）協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)單位的關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間是相互合作、相互依賴的關(guān)系，企業(yè)在研習(xí)國家稅務(wù)政策的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分尊重和服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的決議，按時(shí)、積極地交納各種稅款。加強(qiáng)與本企業(yè)稅務(wù)主管單位的溝通，杜絕對抗性的方式和方法，實(shí)現(xiàn)本企業(yè)利潤的合法化和最大化。

（五）盡可能使用納稅體系中的低稅率

在現(xiàn)行稅收政策上，從國家層面，對企業(yè)增值稅也有相關(guān)性的照顧稅率政策。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，一定要盡量吃透政策。多考慮和利用低稅率，才是最有效、快捷、方便的納稅統(tǒng)籌方法之一。因此，在條件允許的情況下，企業(yè)可以考慮注冊到相對低稅率的少數(shù)民族地區(qū)、西部地區(qū)等國家有稅收政策傾斜的地區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系

在政策法規(guī)不斷完善的時(shí)代，企業(yè)自身除了要有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)之外，加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，也是提高對稅收政策的理解能力和稅收籌劃實(shí)施能力提高的重要途徑，必須要加以重視。

四、結(jié)論及建議

綜上所述，納稅籌劃是在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下，企業(yè)納稅人通過對經(jīng)營、投資等預(yù)先安排和統(tǒng)籌，在合法前提下降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。增值稅納稅統(tǒng)籌能夠提高企業(yè)依法納稅的納稅意識，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。在充分防范上述風(fēng)險(xiǎn)的前提下，企業(yè)才能最大限度地發(fā)揮增值稅納稅籌劃的有效作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營利益的最大化。

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