王敏

摘要：高速公路行業(yè)營改增的完成對于國家稅收鏈條的完整具有重要意義，2017年12月交通運輸部、國家稅務(wù)總局專門針對ETC車道通行費發(fā)票的開具及抵扣政策，進行了詳細的規(guī)范。但對于現(xiàn)金繳費車道的發(fā)票，目前尚缺乏統(tǒng)一的開具流程。本文從高速公路行業(yè)從業(yè)者的角度，分析了現(xiàn)金繳費車道開具通行費增值稅電子發(fā)票可能面臨的問題，并提出了應(yīng)對措施，以期對后續(xù)政策的推行提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高速公路；通行費；現(xiàn)金繳費方式；電子發(fā)票

自2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）的試點范圍擴大至社會全行業(yè)。高速公路行業(yè)是具有鮮明特點的行業(yè)，而且是服務(wù)全社會的民生行業(yè)，通行費發(fā)票的開具方式與車主獲取發(fā)票的方式，不僅對各類企業(yè)的稅負產(chǎn)生影響，而且會影響到幾乎所有人的出行體驗，具有一定的社會效益。

2017年12月，交通運輸部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，規(guī)范了高速公路ETC車道通行費發(fā)票的開具與抵扣問題（詳見《交通運輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》（2017年第66號），以下簡稱66號公告），而對于現(xiàn)金繳費車道開具的通行費發(fā)票，目前在開票形式上尚無統(tǒng)一的規(guī)范，這形成了高速公路通行行業(yè)營改增全面落地的一塊短板。

一、高速公路通行行業(yè)發(fā)票開具的現(xiàn)狀

高速公路通行費繳費方式分為現(xiàn)金繳費方式和非現(xiàn)金繳費方式兩種，現(xiàn)金繳費車道一般采用現(xiàn)金繳費方式，即入口發(fā)卡，出口結(jié)算，跨省時在省界統(tǒng)一結(jié)算，跨省后重新發(fā)卡；非現(xiàn)金繳費車道一般采用ETC卡（含用戶卡，下同）繳費方式，即省內(nèi)入口由ETC車道自動結(jié)算，跨省時在省界ETC車道統(tǒng)一結(jié)算，跨省后重新通過ETC車道。

（一）ETC卡繳費方式已實現(xiàn)開具電子發(fā)票

根據(jù)交通部、國家稅務(wù)總局2017年66號公告，對于納稅人于2018年1月1日以后使用ETC卡交納通行費的，應(yīng)登錄全國統(tǒng)一的“發(fā)票服務(wù)平臺”即票根網(wǎng)進行通行費發(fā)票的開具，ETC發(fā)行方及高速公路運營方均不再開具紙質(zhì)票據(jù)。由此規(guī)范了非現(xiàn)金繳費方式的開票形式及開票路徑，大大提高了ETC持卡人獲取發(fā)票的效率。

（二）現(xiàn)金繳費方式尚需要人工打印紙質(zhì)發(fā)票

在高速公路收費站的現(xiàn)金繳費車道上，收取現(xiàn)金及開票動作需由收費站崗亭收費員操作完成。在操作過程中，存在以下現(xiàn)象：一是存在收費人員收取現(xiàn)金并完成找零后，需要等待現(xiàn)金繳費發(fā)票打印的問題，從而影響車輛通行速度；二是對于司機而言，現(xiàn)金繳費發(fā)票票樣較小且不統(tǒng)一，不利于司機保存整理，且丟失后發(fā)票無法補開。

本文認為，在電子發(fā)票已經(jīng)實現(xiàn)普及的今天，通行費現(xiàn)金繳費方式的開票模式急需由紙質(zhì)發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)殚_具電子發(fā)票，這種轉(zhuǎn)變，本文以下簡稱“現(xiàn)金繳費發(fā)票電子化”。

二、實現(xiàn)現(xiàn)金繳費發(fā)票電子化的優(yōu)勢分析

ETC卡繳費方式能夠?qū)崿F(xiàn)全國統(tǒng)一開具電子發(fā)票，主要得益于統(tǒng)一的發(fā)票服務(wù)平臺的搭建。對于現(xiàn)金繳費發(fā)票，本文認為可以參考ETC卡繳費方式電子發(fā)票的實現(xiàn)模式，搭建“現(xiàn)金繳費發(fā)票電子化平臺”?！艾F(xiàn)金繳費發(fā)票電子化平臺”通過接收業(yè)務(wù)系統(tǒng)開票請求，訪問稅控設(shè)備生成電子發(fā)票版式文件，通過簽章、電子簽名、存儲、查詢等動作提供電子發(fā)票服務(wù)。

此平臺搭建后可以實現(xiàn)以下幾方面的優(yōu)勢：

1.補齊高速公路通行費現(xiàn)金繳費車道無法開具電子發(fā)票的短板，有助于提升高速公路行業(yè)的品牌形象。同時因為減少了收費站崗亭收費員打印發(fā)票的時間，由此可以提高通車效率，提升用戶體驗，實現(xiàn)高速公路運營方的精細化管理。

2.對高速公路運營方而言，電子發(fā)票的開具可以節(jié)約收費站崗亭的人力成本，節(jié)約發(fā)票的印制成本，同時對司機而言減少發(fā)票不方便保管與整理的苦惱。

3.對稅務(wù)主管部門而言，通過現(xiàn)金繳費發(fā)票電子化服務(wù)平臺，實現(xiàn)稅控設(shè)備集中部署與管理，建設(shè)統(tǒng)一標準發(fā)票管理服務(wù)，為全行業(yè)稅負分析提供依據(jù)。

4.對于交通運輸主管部門而言，實現(xiàn)現(xiàn)金繳費發(fā)票電子化后，可以通過發(fā)票數(shù)據(jù)分析用戶通行習慣，實現(xiàn)客戶通行數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)分析，為車主提供細致的出行服務(wù)。

三、現(xiàn)金繳費發(fā)票電子化后面臨的問題及應(yīng)對辦法

（一）發(fā)票開具類型的確定

按66號公告規(guī)定，使用ETC卡的用戶在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票的，均開具通行費增值稅電子普通發(fā)票?！巴ㄐ匈M增值稅電子普通發(fā)票”即為通行費專用的電子普通發(fā)票，其票樣與增值稅普通電子發(fā)票有所不同。

現(xiàn)金繳費發(fā)票電子化后，面臨的問題是為現(xiàn)金繳費客戶開具“通行費增值稅電子普通發(fā)票”還是開具“增值稅普通電子發(fā)票”。本文建議參考ETC卡用戶的開票形式，為現(xiàn)金繳費客戶開具“通行費增值稅電子普通發(fā)票”。因為無論是ETC卡用戶還是普通的進行現(xiàn)金繳費的車輛用戶，享受的均是高速公路通行服務(wù)，根據(jù)目前現(xiàn)行的《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。”

（二）開票主體及開票稅率的確定

按66號公告規(guī)定，對于ETC卡用戶而言，其在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票時，開票規(guī)則要求：通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得暫由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。

對于現(xiàn)金繳費客戶，其發(fā)票開具面臨的最大問題是目前無法拆分車輛的通行路徑，即無法區(qū)分此車輛通行的是經(jīng)營性收費公路還是政府還貸性收費公路。本文建議，在技術(shù)層面尚未解決這個問題的前提下，本著服務(wù)客戶的原則，開票主體應(yīng)為“結(jié)算現(xiàn)金的出口收費站所歸屬的高速公路經(jīng)營管理單位”。

同時根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅[2017]90號），納稅人2018年6月30日后，現(xiàn)金繳費發(fā)票將不可以計算抵扣。這就為在不拆分路徑的前提下，開具“不征稅”發(fā)票提供了條件。所以本文建議現(xiàn)金繳費客戶取得的通行費發(fā)票票面稅率應(yīng)為“不征稅”。

四、搭建現(xiàn)金繳費發(fā)票電子化平臺需要突破的障礙

“現(xiàn)金繳費發(fā)票電子化平臺”的運行規(guī)則是將各開票方原本分散的稅控設(shè)備集中管理，統(tǒng)一在稅控服務(wù)器中進行開票操作。在稅控設(shè)備集中以及開票過程中，不可避免的遇到很多挑戰(zhàn)。

（一）平臺的搭建方及運維方的確定。為組織各高速公路經(jīng)營管理單位支持平臺的搭建，保證各開票方稅控設(shè)備、開票數(shù)據(jù)的安全，本文認為需要政府部門或者政府授權(quán)具有公信力的組織來完成平臺的搭建及運維工作。同時對平臺數(shù)據(jù)的使用需要有嚴格的權(quán)限設(shè)定。

（二）通行數(shù)據(jù)的傳輸問題。因客戶通過現(xiàn)金結(jié)算通行費時，其通行數(shù)據(jù)以通行卡為介質(zhì)通過專線傳輸，如何實現(xiàn)通行數(shù)據(jù)與稅控設(shè)備的交互，打通傳輸專線與互聯(lián)網(wǎng)的接口，是搭建現(xiàn)金繳費發(fā)票電子化平臺的技術(shù)障礙。

（三）高速公路經(jīng)營管理單位發(fā)票打印系統(tǒng)的改造問題?，F(xiàn)有的現(xiàn)金繳費發(fā)票打印模式已運行多年，如果實現(xiàn)開具電子發(fā)票，需要對現(xiàn)有的發(fā)票打印系統(tǒng)進行升級改造。

五、結(jié)語

營改增后，“金三系統(tǒng)”為稅務(wù)部門、統(tǒng)計部門等提供了一個分析各行各業(yè)稅負或其他企業(yè)行為的可靠的數(shù)據(jù)來源。全國高速公路聯(lián)網(wǎng)以及高速公路營改增后，作為高速公路通行服務(wù)最后一步保障的發(fā)票服務(wù)，因開票數(shù)量巨大且涉及的人群范圍廣，在實際工作中耗用大量的社會成本。本文旨在提供一種思路，打破現(xiàn)有現(xiàn)金繳費紙質(zhì)發(fā)票的開票模式，實現(xiàn)通行數(shù)據(jù)通過“金三系統(tǒng)”開具，希望在節(jié)約社會成本的同時，對高速公路通行行業(yè)的數(shù)據(jù)分析提供可靠的來源。

參考文獻：

[1]《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅[2017]90號）[E]

[2]《交通運輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》（2017年第66號）[E]

[3]《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）[E]

（作者單位：山東高速信聯(lián)支付有限公司）