李國(guó)卿

摘要：2011年，上海地區(qū)首次開始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，之后幾年一直在不斷地發(fā)展，所涉及的行業(yè)也逐漸增多。營(yíng)改增稅務(wù)機(jī)制在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間尚短，因而企業(yè)在引入該機(jī)制時(shí)由于經(jīng)驗(yàn)不足對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造成了一定的負(fù)面作用。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益狀況及企業(yè)業(yè)績(jī)可以通過(guò)財(cái)務(wù)得到反映，也就是財(cái)務(wù)績(jī)效，而財(cái)務(wù)績(jī)效的優(yōu)劣能夠充分體現(xiàn)企業(yè)自身的實(shí)力。因此，在引進(jìn)營(yíng)改增機(jī)制時(shí)，企業(yè)應(yīng)正視營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效帶來(lái)的影響，并學(xué)會(huì)充分利用營(yíng)改增政策優(yōu)勢(shì)，通過(guò)采取合理的措施解決問(wèn)題的同時(shí)也為有效地降低企業(yè)稅負(fù)減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)績(jī)效；影響

營(yíng)改增實(shí)質(zhì)是改變過(guò)去對(duì)服務(wù)及運(yùn)營(yíng)產(chǎn)品區(qū)別征稅營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅方式，同時(shí)對(duì)服務(wù)及運(yùn)營(yíng)產(chǎn)品征收增值稅的征稅方式。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，主要是指服務(wù)及產(chǎn)品交易過(guò)程中所產(chǎn)生的各種增值稅額，從某種程度上講，我國(guó)所實(shí)施的增值稅其實(shí)質(zhì)是一種價(jià)外稅，是將除商品價(jià)格之外的稅費(fèi)部分轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，而在對(duì)企業(yè)征收增值稅時(shí)，通常是根據(jù)相應(yīng)的稅率進(jìn)行計(jì)算得出企業(yè)服務(wù)或產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額扣除企業(yè)提供勞務(wù)或生產(chǎn)產(chǎn)品所已經(jīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅款，二者的差額既企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳增值稅稅款。營(yíng)改增的推行，有效減少了重復(fù)征稅降低了企業(yè)賦稅，是國(guó)家減稅政策的重要體現(xiàn)。當(dāng)前我國(guó)所實(shí)施的增值稅改革已經(jīng)取得積極的成效，但不少企業(yè)在引入運(yùn)用該稅制時(shí)仍然很難有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生的影響缺少充分的認(rèn)識(shí)，致使?fàn)I改增政策優(yōu)勢(shì)難以得到運(yùn)用和體現(xiàn)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生不利影響。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)盈利能力的影響

企業(yè)盈利能力是影響企業(yè)持續(xù)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要因素，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效也產(chǎn)生著重要影響。企業(yè)的盈利能力可以通過(guò)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以體現(xiàn)，其中企業(yè)提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品所獲得的收益是企業(yè)盈利能力好壞的最直接的表現(xiàn)方式。營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所得營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅，屬于價(jià)內(nèi)稅。而增值稅稅額是以產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)在交易流轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，僅對(duì)增值部分根據(jù)相應(yīng)稅率計(jì)算應(yīng)稅額，屬于價(jià)外稅。隨著營(yíng)改增的推行，企業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅而統(tǒng)一征收增值稅，其優(yōu)勢(shì)有四點(diǎn)：其一，增值稅稅額僅對(duì)增值部分按照相應(yīng)稅率進(jìn)行計(jì)稅；其二，應(yīng)繳增值稅稅額是由銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額所得差額為應(yīng)納稅額，其三，企業(yè)產(chǎn)品或提供的勞務(wù)在流轉(zhuǎn)的過(guò)程中部分稅務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。其四，營(yíng)業(yè)稅的取消直接導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金附加額度的降低，直接影響了企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及凈利潤(rùn)。由此可見，營(yíng)改增的施行，有效降低了企業(yè)稅務(wù)金額，減輕了企業(yè)賦稅壓力，降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和盈利能力。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的影響

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的所有營(yíng)業(yè)金額，在營(yíng)改增實(shí)施之前，企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中耗用的燃油、用電、設(shè)施等變動(dòng)費(fèi)用計(jì)入變動(dòng)成本而無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅、不合理稅務(wù)情況的出現(xiàn)，一方面增加了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，另一方面也增加了企業(yè)的賦稅壓力。營(yíng)改增施行以后，企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中耗用的燃油、用電、設(shè)施的變動(dòng)費(fèi)用中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，減少了企業(yè)的稅負(fù)壓力的同時(shí)降低了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本。隨著時(shí)間的推移以及企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)固定資產(chǎn)的使用都會(huì)造成固定資產(chǎn)的減值，固定資產(chǎn)的不斷減值對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力會(huì)造成直接的影響。營(yíng)改增施行以后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以按照營(yíng)改增中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行稅前抵扣，固定資產(chǎn)固定成本不會(huì)計(jì)入應(yīng)征稅額，因此營(yíng)改增后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣在一定程度上提升了企業(yè)資金的利用效率，影響企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。此外，企業(yè)收入中的增值稅在計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入這一會(huì)計(jì)科目時(shí)會(huì)扣除相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，在計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)也會(huì)扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。由此可知，營(yíng)改增的施行影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，最終對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生影響。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)償債能力的影響

企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱直接影響了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。企業(yè)償債能力包括短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力。無(wú)論是短期償債能力或長(zhǎng)期償債能力在債務(wù)期限臨近時(shí)企業(yè)應(yīng)有足夠的能力償還債務(wù)，為了避免企業(yè)出現(xiàn)資金斷裂而影響企業(yè)的償債能力的情況，企業(yè)自身應(yīng)持有一定的可流動(dòng)資金。營(yíng)改增以前，一些不合理稅務(wù)、重復(fù)征稅的情況時(shí)有發(fā)生，企業(yè)稅負(fù)壓力較大。營(yíng)改增施行以后，應(yīng)稅數(shù)額有效減少，企業(yè)稅負(fù)壓力得到了有效降低，減少了企業(yè)流動(dòng)資金的流出，使得企業(yè)持有的流動(dòng)資金增多，對(duì)提升企業(yè)短期償債能力有著重要意義。此外，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所需費(fèi)用往往較多，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)采取融資的方式獲得所需資金，營(yíng)改增的施行后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減少了企業(yè)貸款數(shù)額，在一定程度上對(duì)提升企業(yè)長(zhǎng)期償債能力產(chǎn)生著重要影響。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展能力的影響

任何一個(gè)企業(yè)，其戰(zhàn)略目標(biāo)都是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，讓企業(yè)的發(fā)展環(huán)境更加穩(wěn)定。實(shí)施“營(yíng)改增”的目的也是為了給企業(yè)營(yíng)造良好環(huán)境，進(jìn)一步減少企業(yè)的稅務(wù)金額，從而提升企業(yè)固定資產(chǎn)的利用率，使企業(yè)所持流動(dòng)資金更加充足。企業(yè)將擁有更多的流動(dòng)資金運(yùn)用到企業(yè)的改擴(kuò)建、引進(jìn)人才、引進(jìn)新設(shè)備和新技術(shù)，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境，提升企業(yè)生產(chǎn)效率，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的道路的開展。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增財(cái)務(wù)影響的對(duì)策

（一）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力

“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間尚短，但對(duì)于“營(yíng)改增”的內(nèi)容，大部分財(cái)務(wù)管理人員仍然缺乏了解，同時(shí)也不注重主動(dòng)積極地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致稅務(wù)工作質(zhì)量水平低下。因此，為全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作效率，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須積極地推行各項(xiàng)與營(yíng)改增相關(guān)的培訓(xùn)制度，組織會(huì)計(jì)人員參與培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員更快地掌握相關(guān)知識(shí)，確保財(cái)務(wù)管理人員能夠結(jié)合營(yíng)改增政策優(yōu)勢(shì)推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化與改革，減少企業(yè)稅負(fù)壓力，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)始終保持平穩(wěn)。

（二）慎重選擇供應(yīng)商

企業(yè)要想維持順利的生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)，就必須慎重選擇供應(yīng)商進(jìn)行合作。企業(yè)與供應(yīng)商之間相互依存，如果供應(yīng)商無(wú)法滿足企業(yè)需求，企業(yè)的資源很容易發(fā)生斷裂，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分不利。因此，企業(yè)在挑選供應(yīng)商時(shí)既要考慮到自身的實(shí)際需求，也應(yīng)動(dòng)態(tài)的、充分的了解供應(yīng)商的實(shí)際情況，如實(shí)力、信用、是否為一般納稅人等。選擇適合自己的供應(yīng)商進(jìn)行合作。此外，企業(yè)應(yīng)為未來(lái)發(fā)展做準(zhǔn)備，對(duì)于在市場(chǎng)環(huán)境中已經(jīng)具備相應(yīng)影響力的供應(yīng)商，企業(yè)必須給予相應(yīng)的關(guān)注，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身需求，不斷擴(kuò)大合作關(guān)系網(wǎng)，使企業(yè)始終保持穩(wěn)定發(fā)展。

（三）補(bǔ)充與完善定價(jià)機(jī)制

現(xiàn)階段全國(guó)推行“營(yíng)改增”，企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分了解和掌握與營(yíng)改增相關(guān)的政策，進(jìn)而結(jié)合法律法規(guī)，制定適合企業(yè)的定價(jià)體系。在洽談時(shí)，企業(yè)要分析供應(yīng)商的情況，然后有針對(duì)性地采取策略，盡可能消除稅務(wù)造成的影響。唯有如此，企業(yè)和供應(yīng)商之間才能維持良好的合作關(guān)系。盡可能減少企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的資本投入，確保企業(yè)和供應(yīng)商都能獲得相應(yīng)的利益?？偠灾?，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中需要不斷地補(bǔ)充與完善定價(jià)機(jī)制，使定價(jià)機(jī)制能夠滿足各方需求，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的保障。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)提升企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效具有極大的促進(jìn)作用，但由于營(yíng)改增施行時(shí)間尚短企業(yè)引入和運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)不足，短時(shí)間內(nèi)減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)的效果難以顯現(xiàn)。主要表現(xiàn)在增值稅改革運(yùn)動(dòng)的時(shí)間限制以及企業(yè)對(duì)增值額的確定這兩方面。營(yíng)改增實(shí)施時(shí)間尚短，企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中仍存在諸多不確定性風(fēng)險(xiǎn)，這些不確定性風(fēng)險(xiǎn)的存在將直接影響到企業(yè)的發(fā)展。此外，營(yíng)改增的順利實(shí)施和開展對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平要求更高。在營(yíng)改增的實(shí)施背景下，企業(yè)要獲得進(jìn)一步發(fā)展就必須緊跟營(yíng)改增的發(fā)展步伐，積極改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制和核算體系，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的提升。

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（作者單位：山東外事翻譯職業(yè)學(xué)院）