楊杶

摘要：近年來，我國推行了一系列的財政管理體制改革，如部門預(yù)算、分稅制改革、國庫集中支付、公務(wù)卡的管理、預(yù)算績效管理等。這些改革的深入實施進(jìn)一步提升了國家財政管理與服務(wù)水平。伴隨著財政管理體制改革的深入發(fā)展，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府財務(wù)報告已經(jīng)成為一個廣泛關(guān)注的問題。本文將就目前我國編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的相關(guān)問題進(jìn)行探討和研究，在進(jìn)一步深化我國財政經(jīng)濟改革的大背景下，結(jié)合國外先進(jìn)的經(jīng)驗與做法，探索出一套科學(xué)、規(guī)范化、能迅速與國際接軌的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上政府財務(wù)報告體系的編制方法，為我國政府財務(wù)報告的改革與發(fā)展提供可參考的素材。

關(guān)鍵詞：編制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府綜合財務(wù)報告；相關(guān)問題探討

在西方國家歐債危機的影響下，社會對政府的債務(wù)承擔(dān)、融資需求使用狀況等方面越來越關(guān)注。加之目前信息化建設(shè)的不斷完善與發(fā)展，社會公眾獲取信息的方式越來越多，獲取的信息量越來越大，因此對我國政府信息的披露提出了較高的要求。面對此大背景，國際上很多國家開始了權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計改革，政府財務(wù)報告作為會計信息的最終體現(xiàn)，更是改革中的重點環(huán)節(jié)。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，我國政府報告改革就如同一粒深入泥土中的種子開始逐漸發(fā)芽，在其發(fā)展的過程中還有很多方面的內(nèi)容需要完善、健全。當(dāng)前最需要解決的問題主要包括：怎樣才能保證政府財務(wù)信息的真實性、可靠性？如何才能真正完善政府財務(wù)報告體系的設(shè)計？目前，我國關(guān)于綜合財務(wù)報告的改革僅僅處于初級階段，在編制中需要完善的問題較多。這些將是本文研究的主要內(nèi)容。

一、我國現(xiàn)行的預(yù)算會計財務(wù)報告中存在的問題

雖然我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系已經(jīng)充分反映出政府部門的財務(wù)收支活動，并對政府部門的現(xiàn)金收支是否符合預(yù)算的要求、相關(guān)法律法規(guī)的要求等進(jìn)行了披露，預(yù)算會計體系的實施在一定程度上能夠?qū)φ块T的腐敗和浪費現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)防。但是，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，隨著社會的進(jìn)步，為了盡快適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的發(fā)展要求，政府部門的職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變，逐漸向著服務(wù)型、透明型的方向發(fā)展，社會公眾對政府的財務(wù)信息也提出了較高的要求?？v觀目前，現(xiàn)行的預(yù)算會計已經(jīng)無法實現(xiàn)與時俱進(jìn)的要求，無法提供更加透明的政府財務(wù)信息，無法滿足政府部門內(nèi)部的信息使用者、管理者的決策需要，無法為外部信息使用者的投資提供有利的幫助。因此，目前預(yù)算會計財務(wù)報告中存在的問題可以從以下幾方面進(jìn)行探討：

（一）會計核算基礎(chǔ)存在問題

事業(yè)單位開展經(jīng)營活動的收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)活動采用的是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制的最大特點就是對非現(xiàn)金交易并不進(jìn)行具體的記錄，而核算的僅僅是發(fā)生貨幣性交易的相關(guān)信息?？偟膩碚f，在收付實現(xiàn)制下政府部門的會計報表對于會計主體的資金運行軌跡的反映并不完整，特別是對資本的運營效益考評更是缺乏準(zhǔn)確性?？梢姡谑崭秾崿F(xiàn)制下編制的會計報表并不能夠為有效防范和化解財務(wù)風(fēng)險、對國民經(jīng)濟的準(zhǔn)確前進(jìn)航向提供有價值的數(shù)據(jù)依據(jù)。如在收付實現(xiàn)制下，預(yù)算會計無法對政府部門每一個期間的收入與向社會提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)以及其他的一些成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，即無法實現(xiàn)對歸屬同期的收入和成本費用之間的準(zhǔn)確配比。因此，對其提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較并不具備可比性，而此基礎(chǔ)上的政府部門每期的財政赤字、財政盈余情況都不能作為對政府進(jìn)行績效考核的可靠數(shù)據(jù)資料和依據(jù)，更不能為政府官員的獎懲與問責(zé)制度提供有效支持。也對政府進(jìn)一步優(yōu)化公共資源配置，全面提升公共資源的使用效率、管理水平較為不利。

（二）受政府會計體制的約束嚴(yán)重

在傳統(tǒng)的政府核算會計內(nèi)容中，主要是通過收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行體現(xiàn)的，財務(wù)報告的編制形式也由此細(xì)化為預(yù)決算報告、政府工作報告這兩種不同的類型，但是，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，這種政府財務(wù)報告的編制方式只能夠簡單地反映出政府的財政收支情況，無法反映財務(wù)報告的合并狀況，也無法反映政府財務(wù)報告的綜合性，而這些都是政府財務(wù)報告的關(guān)鍵性任務(wù)。

（三）由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)換對接權(quán)責(zé)發(fā)生制工作還存在一定的困難

現(xiàn)行的政府會計主要是以收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)進(jìn)行核算這就需要各級政府部門編制政府綜合財務(wù)報告，實現(xiàn)從收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，并及時實現(xiàn)合并與對接。這實際是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法對有關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行補充反映，而這種數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、合并、對接等工作比較復(fù)雜，因此在一些經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于存在軟硬件的條件限制，再加之財務(wù)人員素質(zhì)的參差不齊，更是無法在短時間內(nèi)實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)換和對接。

二、新時期權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的科學(xué)化、人性化、規(guī)范化編寫方案

（一）指導(dǎo)思想和基本原則

該報表的編制主要是按照國家構(gòu)建的科學(xué)化治理體系、現(xiàn)代化財政制度、提高現(xiàn)代化治理能力的要求，逐漸健全和完善政府的財務(wù)報告體系，并逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，真實、客觀、全面地反映出政府的運行成本和財務(wù)狀況，為提升政府績效管理、財務(wù)管理水平、有效防范財政資金風(fēng)險、為政府的受托責(zé)任奠定基礎(chǔ)。主要遵循的原則是：建立科學(xué)、規(guī)范、先進(jìn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，客觀、完整地體現(xiàn)出政府的公共受托責(zé)任履行能力，規(guī)范并加強財務(wù)管理、提高政府資金的運行效率，分步有序地推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的改革。

（二）主要任務(wù)

首先，建立并完善政府會計體系。為了盡快適應(yīng)改革發(fā)展的要求，要求政府必須將政府預(yù)算會計與財務(wù)會計進(jìn)行科學(xué)的融合，從而增強財務(wù)會計的核算功能、管理功能，并充分發(fā)揮其反映和揭示問題的重要職能作用，為國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展、中長期經(jīng)濟發(fā)展提供服務(wù)。其次，建立并完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告體系。第三，全面建立政府綜合財務(wù)報告的分析和利用體系。該體系的構(gòu)建能夠幫助相關(guān)部門對政府綜合財務(wù)報告中所顯示的財務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)地分析，并根據(jù)分析結(jié)果對政府的財務(wù)狀況、成本效益、可持續(xù)發(fā)展能力等進(jìn)行評價，為進(jìn)一步提高財政風(fēng)險管控水平奠定基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的、健全的、完善的政府會計體制

這就要求我們必須盡快搭建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為中心的、完善的政府會計體制，迅速建立起能夠適應(yīng)行政事業(yè)單位、與會計權(quán)責(zé)發(fā)生制相適應(yīng)的會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素，為保障政府整體財務(wù)狀況的真實性、全面性奠定基礎(chǔ)。另外，還應(yīng)該全面地擴充政府綜合財務(wù)報告的編制范圍，在保證全方位布置權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財務(wù)報告的編制工作前，應(yīng)該在第一時間建立以專家牽頭的專業(yè)小組提前進(jìn)行評價。專家評價小組必須充分認(rèn)識到基層會計核算工作的重要性，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，結(jié)合單位的實際情況制定相應(yīng)的規(guī)章制度、進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)處理流程，指導(dǎo)基層單位的會計核算工作進(jìn)行強制性規(guī)范化處理，以此來保證不同基層單位相同業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的一致性和合法性，從而為編制政府工作報告奠定堅實的基礎(chǔ)。

（四）與時俱進(jìn)，提升政府會計信息收集、處理的系統(tǒng)化、自動化水平

首先，對政府各層面的軟件接口進(jìn)行整合，實現(xiàn)軟件中數(shù)據(jù)的開放性、共享性；其次，將行政事業(yè)單位的會計核算軟件進(jìn)行統(tǒng)一，并將其納入到財政一體化平臺的建設(shè)中，從而提升會計基礎(chǔ)信息的質(zhì)量；第三，全面推進(jìn)政府層面的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，實現(xiàn)政府會計層面的全面動態(tài)化查詢、分析、管理；第四，充分利用信息化的手段，跨系統(tǒng)平臺提取財政、單位的財務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)中的信息，從而全面提升權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財務(wù)報告的編制質(zhì)量。

綜上所述，構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告是一項涉及面廣、系統(tǒng)性強、政策性與技術(shù)性強的艱巨、復(fù)雜的工程。我國政府應(yīng)該借鑒西方經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家在這方面的經(jīng)驗，再結(jié)合我國的具體國情，分階段、分步驟、分重點地逐步推進(jìn)，為促進(jìn)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展保駕護航。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳志斌.政府綜合財務(wù)報告制度改革的新亮點[J].財務(wù)與會計，2015（02）：15-19.

（作者單位：廣東省汕頭市質(zhì)量計量監(jiān)督檢測所）