楊杶

摘要：近年來(lái)，我國(guó)推行了一系列的財(cái)政管理體制改革，如部門預(yù)算、分稅制改革、國(guó)庫(kù)集中支付、公務(wù)卡的管理、預(yù)算績(jī)效管理等。這些改革的深入實(shí)施進(jìn)一步提升了國(guó)家財(cái)政管理與服務(wù)水平。伴隨著財(cái)政管理體制改革的深入發(fā)展，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)成為一個(gè)廣泛關(guān)注的問題。本文將就目前我國(guó)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)問題進(jìn)行探討和研究，在進(jìn)一步深化我國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)改革的大背景下，結(jié)合國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)與做法，探索出一套科學(xué)、規(guī)范化、能迅速與國(guó)際接軌的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的編制方法，為我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革與發(fā)展提供可參考的素材。

關(guān)鍵詞：編制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告；相關(guān)問題探討

在西方國(guó)家歐債危機(jī)的影響下，社會(huì)對(duì)政府的債務(wù)承擔(dān)、融資需求使用狀況等方面越來(lái)越關(guān)注。加之目前信息化建設(shè)的不斷完善與發(fā)展，社會(huì)公眾獲取信息的方式越來(lái)越多，獲取的信息量越來(lái)越大，因此對(duì)我國(guó)政府信息的披露提出了較高的要求。面對(duì)此大背景，國(guó)際上很多國(guó)家開始了權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革，政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息的最終體現(xiàn)，更是改革中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，我國(guó)政府報(bào)告改革就如同一粒深入泥土中的種子開始逐漸發(fā)芽，在其發(fā)展的過程中還有很多方面的內(nèi)容需要完善、健全。當(dāng)前最需要解決的問題主要包括：怎樣才能保證政府財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性？如何才能真正完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的設(shè)計(jì)？目前，我國(guó)關(guān)于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的改革僅僅處于初級(jí)階段，在編制中需要完善的問題較多。這些將是本文研究的主要內(nèi)容。

一、我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題

雖然我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已經(jīng)充分反映出政府部門的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，并對(duì)政府部門的現(xiàn)金收支是否符合預(yù)算的要求、相關(guān)法律法規(guī)的要求等進(jìn)行了披露，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的實(shí)施在一定程度上能夠?qū)φ块T的腐敗和浪費(fèi)現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)防。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，隨著社會(huì)的進(jìn)步，為了盡快適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展要求，政府部門的職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變，逐漸向著服務(wù)型、透明型的方向發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)政府的財(cái)務(wù)信息也提出了較高的要求?？v觀目前，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的要求，無(wú)法提供更加透明的政府財(cái)務(wù)信息，無(wú)法滿足政府部門內(nèi)部的信息使用者、管理者的決策需要，無(wú)法為外部信息使用者的投資提供有利的幫助。因此，目前預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題可以從以下幾方面進(jìn)行探討：

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在問題

事業(yè)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)活動(dòng)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制的最大特點(diǎn)就是對(duì)非現(xiàn)金交易并不進(jìn)行具體的記錄，而核算的僅僅是發(fā)生貨幣性交易的相關(guān)信息?？偟膩?lái)說(shuō)，在收付實(shí)現(xiàn)制下政府部門的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)行軌跡的反映并不完整，特別是對(duì)資本的運(yùn)營(yíng)效益考評(píng)更是缺乏準(zhǔn)確性?？梢?，在收付實(shí)現(xiàn)制下編制的會(huì)計(jì)報(bào)表并不能夠?yàn)橛行Х婪逗突庳?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的準(zhǔn)確前進(jìn)航向提供有價(jià)值的數(shù)據(jù)依據(jù)。如在收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法對(duì)政府部門每一個(gè)期間的收入與向社會(huì)提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)以及其他的一些成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，即無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)歸屬同期的收入和成本費(fèi)用之間的準(zhǔn)確配比。因此，對(duì)其提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較并不具備可比性，而此基礎(chǔ)上的政府部門每期的財(cái)政赤字、財(cái)政盈余情況都不能作為對(duì)政府進(jìn)行績(jī)效考核的可靠數(shù)據(jù)資料和依據(jù)，更不能為政府官員的獎(jiǎng)懲與問責(zé)制度提供有效支持。也對(duì)政府進(jìn)一步優(yōu)化公共資源配置，全面提升公共資源的使用效率、管理水平較為不利。

（二）受政府會(huì)計(jì)體制的約束嚴(yán)重

在傳統(tǒng)的政府核算會(huì)計(jì)內(nèi)容中，主要是通過收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行體現(xiàn)的，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制形式也由此細(xì)化為預(yù)決算報(bào)告、政府工作報(bào)告這兩種不同的類型，但是，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，這種政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方式只能夠簡(jiǎn)單地反映出政府的財(cái)政收支情況，無(wú)法反映財(cái)務(wù)報(bào)告的合并狀況，也無(wú)法反映政府財(cái)務(wù)報(bào)告的綜合性，而這些都是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵性任務(wù)。

（三）由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換對(duì)接權(quán)責(zé)發(fā)生制工作還存在一定的困難

現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)主要是以收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)進(jìn)行核算這就需要各級(jí)政府部門編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，并及時(shí)實(shí)現(xiàn)合并與對(duì)接。這實(shí)際是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行補(bǔ)充反映，而這種數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換、合并、對(duì)接等工作比較復(fù)雜，因此在一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)由于存在軟硬件的條件限制，再加之財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的參差不齊，更是無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)換和對(duì)接。

二、新時(shí)期權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)化、人性化、規(guī)范化編寫方案

（一）指導(dǎo)思想和基本原則

該報(bào)表的編制主要是按照國(guó)家構(gòu)建的科學(xué)化治理體系、現(xiàn)代化財(cái)政制度、提高現(xiàn)代化治理能力的要求，逐漸健全和完善政府的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，并逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，真實(shí)、客觀、全面地反映出政府的運(yùn)行成本和財(cái)務(wù)狀況，為提升政府績(jī)效管理、財(cái)務(wù)管理水平、有效防范財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)、為政府的受托責(zé)任奠定基礎(chǔ)。主要遵循的原則是：建立科學(xué)、規(guī)范、先進(jìn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，客觀、完整地體現(xiàn)出政府的公共受托責(zé)任履行能力，規(guī)范并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高政府資金的運(yùn)行效率，分步有序地推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的改革。

（二）主要任務(wù)

首先，建立并完善政府會(huì)計(jì)體系。為了盡快適應(yīng)改革發(fā)展的要求，要求政府必須將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行科學(xué)的融合，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算功能、管理功能，并充分發(fā)揮其反映和揭示問題的重要職能作用，為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。其次，建立并完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系。第三，全面建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的分析和利用體系。該體系的構(gòu)建能夠幫助相關(guān)部門對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中所顯示的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行系統(tǒng)、科學(xué)地分析，并根據(jù)分析結(jié)果對(duì)政府的財(cái)務(wù)狀況、成本效益、可持續(xù)發(fā)展能力等進(jìn)行評(píng)價(jià)，為進(jìn)一步提高財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管控水平奠定基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的、健全的、完善的政府會(huì)計(jì)體制

這就要求我們必須盡快搭建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為中心的、完善的政府會(huì)計(jì)體制，迅速建立起能夠適應(yīng)行政事業(yè)單位、與會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，為保障政府整體財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、全面性奠定基礎(chǔ)。另外，還應(yīng)該全面地?cái)U(kuò)充政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制范圍，在保證全方位布置權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作前，應(yīng)該在第一時(shí)間建立以專家牽頭的專業(yè)小組提前進(jìn)行評(píng)價(jià)。專家評(píng)價(jià)小組必須充分認(rèn)識(shí)到基層會(huì)計(jì)核算工作的重要性，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，結(jié)合單位的實(shí)際情況制定相應(yīng)的規(guī)章制度、進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)處理流程，指導(dǎo)基層單位的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)范化處理，以此來(lái)保證不同基層單位相同業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的一致性和合法性，從而為編制政府工作報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）與時(shí)俱進(jìn)，提升政府會(huì)計(jì)信息收集、處理的系統(tǒng)化、自動(dòng)化水平

首先，對(duì)政府各層面的軟件接口進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)軟件中數(shù)據(jù)的開放性、共享性；其次，將行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行統(tǒng)一，并將其納入到財(cái)政一體化平臺(tái)的建設(shè)中，從而提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的質(zhì)量；第三，全面推進(jìn)政府層面的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)層面的全面動(dòng)態(tài)化查詢、分析、管理；第四，充分利用信息化的手段，跨系統(tǒng)平臺(tái)提取財(cái)政、單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)中的信息，從而全面提升權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制質(zhì)量。

綜上所述，構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是一項(xiàng)涉及面廣、系統(tǒng)性強(qiáng)、政策性與技術(shù)性強(qiáng)的艱巨、復(fù)雜的工程。我國(guó)政府應(yīng)該借鑒西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面的經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，分階段、分步驟、分重點(diǎn)地逐步推進(jìn)，為促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳志斌.政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的新亮點(diǎn)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（02）：15-19.

（作者單位：廣東省汕頭市質(zhì)量計(jì)量監(jiān)督檢測(cè)所）