費娜　徐國賢

摘要：集體投資企業(yè)以集體持股為主要特征，具有市場地位獨立性、自主經(jīng)營、自負盈虧等特點，這種經(jīng)濟實體單位也有效充實了公有制經(jīng)濟的主體性地位。財務管理是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，關系到企業(yè)發(fā)展的持續(xù)性、穩(wěn)定性。實現(xiàn)有效的財務管控，不僅可以提升集體投資企業(yè)內部的會計信息質量，還可以實現(xiàn)總體效益的持續(xù)增長。本文以華北油田集體投資企業(yè)為例，對其財務管理中存在的問題及優(yōu)化舉措進行深入探討，以期為實現(xiàn)集體投資企業(yè)的良性發(fā)展提供有益借鑒。

關鍵詞：集體投資企業(yè)；財務管理；油田

國有企業(yè)、集體企業(yè)及私營企業(yè)是我國社會實體經(jīng)濟的三種重要形式，而集體企業(yè)具有相對特殊性。集體企業(yè)由部分群體共同所有，而不是全社會所共有，這種形式的經(jīng)濟組織地位相對獨立，按照“誰投資誰享有，誰投資誰受益”的原則參與分配。華北油田集體投資企業(yè)是典型的具有獨立市場地位、集體持股及“自主經(jīng)營、自負盈虧”的經(jīng)濟單位，其內部產(chǎn)權清晰、組織結構相對完善，具有良好的市場地位、經(jīng)濟效益和社會效益。華北油田集體投資企業(yè)現(xiàn)有法人企業(yè)27家，二級子公司占比42.3%，三級子公司占比57.7%，經(jīng)過多年的發(fā)展，集體投資業(yè)務收入呈現(xiàn)先出持續(xù)增長態(tài)勢，從量和質的層面上都有了較大改觀。同時，集體投資企業(yè)的相對特殊性決定了經(jīng)營與管理模式的復雜性，也就在企業(yè)內部層面對加強集體投資企業(yè)的財務管理提出了新的要求。

一、集體投資業(yè)務財務管理中存在的問題

（一）財務管理制度建設滯后，缺乏實際成效

當前，集體投資企業(yè)的財務管理制度建設相對不足，影響了其業(yè)務的拓展和管理的深化。一般來說，集體投資企業(yè)按照“自主經(jīng)營，自負盈虧”的模式運營，這就從本質上決定了其財務管理方式不能按照一般企業(yè)的模式簡單套用，而應針對其集體投資、部分享有的市場化特點，建立與之相匹配的財務管理制度。目前。集體投資企業(yè)的財務管理制度相對滯后主要體現(xiàn)在以下兩個方面，一是油田內部管理部門對各投資單位的約束與監(jiān)督，主要依據(jù)現(xiàn)有的財務管理文件和相關規(guī)范，缺乏針對性與應變性，容易造成規(guī)則的不合理運用；二是現(xiàn)有的財務管理制度多是根據(jù)主業(yè)多年的實踐經(jīng)驗發(fā)展而來，制度之間具有內在的邏輯性，且該制度的制定與實施對內控環(huán)境、人員配置及監(jiān)督管控等層面有較高的要求，這就造成在集體投資企業(yè)中難以有效實現(xiàn)。

（二）缺乏有效的財務監(jiān)督與管控機制

財務監(jiān)督體系基本地包括監(jiān)督制度制定、監(jiān)督過程實施及監(jiān)督結果反饋三個環(huán)節(jié)，油田集體投資企業(yè)未在內部形成有效的監(jiān)督和管控機制。具體來說，集體投資企業(yè)監(jiān)督制度的不健全使得執(zhí)行與實施無法落地，其無法按照整體化的要求規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務活動，這會導致預期目標的階段性偏誤；集體投資企業(yè)監(jiān)督過程的實施缺乏成效主要是指油田投資大部分企業(yè)按照自身經(jīng)營活動的特點制定個性化的監(jiān)督制度，這些監(jiān)督制度之間存在功能重復、標準不一的問題，再加上內部控制的約束性不足，無章可循、有章難循及有章不循的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成監(jiān)督機制的落實不力；集體投資企業(yè)監(jiān)督結果的反饋不足是指油田內部各投資企業(yè)實行分散化經(jīng)營與管理，不同子單位之間信息溝通的橫向渠道存在一定阻礙，這會使財務監(jiān)督與管控無法形成有效合力，監(jiān)督的多元化效應也無法實現(xiàn)。

（三）管理會計無法為財務決策行為提供系統(tǒng)性支撐

管理會計是相對于財務會計來說的，是指除具備財務記賬的一般功能外，還能進行財務數(shù)據(jù)的整合和分析，為企業(yè)的內部經(jīng)營管理者提供系統(tǒng)化信息。當前，集體投資企業(yè)內部的財務管理人員多只能進行記賬、核算等一般性會計活動，而缺乏對財務數(shù)據(jù)進行有效分析的能力，進一步來說，日常核算的經(jīng)常性事務已經(jīng)使會計人員非常繁忙，故往往疲于應付，而盡可能少進行甚至不進行與管理會計相關的工作。此外，油田內部各集體投資企業(yè)普遍對管理會計不夠重視，往往將管理會計看做財務會計的延伸功能，管理會計的相關職能也放到財務部門的管理下，由會計人員雙向負責，這就會造成管理會計的發(fā)展滯后，無法為企業(yè)的財務決策行為提供系統(tǒng)性支撐。

（四）會計基礎薄弱，財務人員的綜合能力有待提升

集體投資企業(yè)成立初期的目的是滿足社會辦企業(yè)的需求，在一定區(qū)域內解決就業(yè)問題，并獲得特定范圍內的經(jīng)濟效益。油田內部各集體投資企業(yè)的會計基礎存在較大差異，但大多數(shù)單位的會計基礎相對較差，僅能滿足財務管理的一般性要求，而對于“錢賬分離”、“不相容崗位相分離”及內控實施的條件并不滿足，導致部分集體投資企業(yè)單純追求經(jīng)濟效益，無法持續(xù)經(jīng)營。此外，集體投資企業(yè)內部的財務管理人員多年齡較大，也不能定期參加相關培訓，在當前會計準則和稅法頻繁變動的情況下，極易造成人員能力與崗位要求的不匹配，從而使集體投資企業(yè)新業(yè)務的拓展受阻。

二、實現(xiàn)集體投資企業(yè)財務管理改善的有效措施

（一）建立健全適應集體投資企業(yè)發(fā)展特點的財務管理制度

為實現(xiàn)集體投資企業(yè)的財務管理優(yōu)化，要建立健全適應集體投資企業(yè)發(fā)展特點的財務管理制度。集體投資企業(yè)具有獨立市場地位、經(jīng)營自主權較大及收益風險性共享等特點，決定了其財務管理模式要具有針對性、可行性與適應性的特點。集體投資企業(yè)制定財務管理制度時，既要考慮靈活性的特點，又要適應原則性的要求。一方面，對于油田內部各集體投資企業(yè)存在的一般性風險，要進行分類整理，并運用數(shù)值分析法進行量化，確定風險級別，并將應屬于各單位的管控權力實際下放給各單位，由其自行監(jiān)管，并根據(jù)監(jiān)管的結果制定與之相符合的內控管理制度；另一方面，對于油田內部存在的重大風險或無法有效衡量的風險項目，可提交到油田公司的相關管理部門進行審批，并根據(jù)審批考核結果進行風險應對。

（二）強化內部審計和外部監(jiān)督，提高會計信息質量

為實現(xiàn)集體投資企業(yè)的財務管理優(yōu)化，要強化內部審計和外部監(jiān)督，提高會計信息質量。集體投資企業(yè)的監(jiān)督與考核可以從監(jiān)管主體和實施內容兩方面考慮。從監(jiān)管主體層面來說，集體投資企業(yè)一方面要建立相應的內審機構，并構建起內部的監(jiān)督考核體系，負責對企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)濟效益性、合法合規(guī)性審計，以保障企業(yè)資產(chǎn)的運營安全，另一方面要重視外部機構的審計監(jiān)督，如加強審計部門、稅務部門及油田集體股東大會的審計監(jiān)督力度，提升外審監(jiān)督的服務效力。從實施內容層面來說，集體投資企業(yè)要重視監(jiān)管制度的制定工作，完善相關規(guī)制，從質和量兩個層面保證監(jiān)管制度的全面性，還要落實監(jiān)督制度，加強監(jiān)管力度，實現(xiàn)對審計工作的全面監(jiān)督，另外，集體投資企業(yè)內部各單位要強化信息的橫向、縱向溝通，從而形成有效的監(jiān)督合力。

（三）實行會計人員委派制

為實現(xiàn)集體投資企業(yè)的財務管理優(yōu)化，要實行會計人員委派制。會計人員委派制是為調整所有者與經(jīng)營管理者之間的信息不對稱風險而產(chǎn)生的代理形式，其理論基礎是委托代理理論。在油田集體投資企業(yè)實行會計人員委派制，一是要選擇專業(yè)能力較強、職業(yè)素質較高的會計人員參與到下屬子公司的監(jiān)督與管理中，并根據(jù)獲得的數(shù)據(jù)資料為集團企業(yè)的運營決策提供支撐；二是要對會計人員的工作成效進行考核，制定相應的獎懲措施，對符合相應條件的委派會計人員給予實物或榮譽獎勵；三是委派會計人員要進行定期換崗，即使其在油田內各集體投資企業(yè)之間橫向流動，以防止可能出現(xiàn)的長期舞弊風險。

（四）深化改革集體投資企業(yè)的管理制度，并提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)

為實現(xiàn)集體投資企業(yè)的財務管理優(yōu)化，還要深化改革集體投資企業(yè)的管理制度，并提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。根據(jù)集體投資企業(yè)的運營特點，其管理應實現(xiàn)分級化模式，即對會計基礎較好的企業(yè)，應發(fā)揮集中優(yōu)勢，將資金、人員及管理系統(tǒng)整合，以實現(xiàn)在特定單位內的財務共享，而對會計基礎較差的企業(yè)，可成立財務共享中心，將財務會計活動放到統(tǒng)一的機構中進行整合、處理，以保證會計信息的質量。提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，即提升集體投資企業(yè)內部財務管理人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，為提升其專業(yè)能力，應加強會計人員對管理會計的學習，并不斷參加會計、稅法等相關的培訓和講座，以完善會計人員的知識結構，為提升其職業(yè)素養(yǎng)，要建立相應的獎懲機制，注重培育和引導會計人員樹立正確的財會意識和工作價值觀。

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（作者單位：華北油田財務處）