陳益云

【摘 要】 當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)正以驚人的速度發(fā)展，一大批互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如微信、支付寶、滴滴打車(chē)、優(yōu)酷等正在改變我們的生活，隨著網(wǎng)民的不斷增加，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)正逐漸趕超固定資產(chǎn)成為創(chuàng)造價(jià)值的主要力量，可現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論卻嚴(yán)重滯后且國(guó)內(nèi)外有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的研究缺乏從行業(yè)角度進(jìn)行分析，尤其互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)這方面的研究基本上是空白。文章將實(shí)證分析與描述性統(tǒng)計(jì)相結(jié)合，通過(guò)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的現(xiàn)狀描述、問(wèn)題分析，探索了更加合理的確認(rèn)與計(jì)量方式，以提高互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)輸出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，這對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)建立持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)無(wú)疑具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)； 無(wú)形資產(chǎn)； 研發(fā)； 確認(rèn)； 信息質(zhì)量

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）07-0042-04

一、引言與文獻(xiàn)回顧

現(xiàn)今，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)正以驚人的速度發(fā)展，一大批互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如微信、支付寶、滴滴打車(chē)等正在改變我們的生活。據(jù)統(tǒng)計(jì)2010年中國(guó)的網(wǎng)民數(shù)僅為0.23億，而在短短的幾年間網(wǎng)民數(shù)以驚人的速度發(fā)展，截至2016年底中國(guó)網(wǎng)民數(shù)為7.31億，具體情況如圖1所示?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)已滲透到世界的每一個(gè)角落，這些企業(yè)從誕生之日起就與傳統(tǒng)企業(yè)顯著不同，即無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)生存競(jìng)爭(zhēng)的核心?？涩F(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論卻嚴(yán)重滯后，使得互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)面臨諸多困惑，因此有必要對(duì)其進(jìn)行探討。

國(guó)外關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的主要有Lev和Amir（1996），Leandro Manuel和Paloma（2000），YFuentes，C.Molinero和Cinca（2001），Goodwin（2003），Ritter和Wells（2006），Niculita（2012）等，這些研究是先理論后實(shí)證。理論研究主要關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍與計(jì)量方法，結(jié)論是要擴(kuò)大確認(rèn)范圍和改善計(jì)量方式；實(shí)證研究主要是關(guān)注研發(fā)支出、無(wú)形資產(chǎn)的不同種類(lèi)以及無(wú)形資產(chǎn)與公司盈余和股價(jià)的關(guān)系，結(jié)論是無(wú)形資產(chǎn)能夠改善企業(yè)的盈利能力，也就是說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)具有價(jià)值相關(guān)性。

國(guó)內(nèi)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究起步較晚，定性分析的主要有苑澤明（2000），王繼倉(cāng)、郝華榮（2003），黃宏輝、黎玉琴（2005），謝新安（2005），史志貴（2006），趙文娟（2007），苑澤明、李元禎（2013）等。這些分析主要集中在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍和合理分類(lèi)上，主要觀點(diǎn)是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定雖與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷接近，但依然存在確認(rèn)范圍窄等問(wèn)題。定量分析主要是以薛云奎、王志臺(tái)（2001）為代表，通過(guò)選取上交所上市公司為樣本，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行了檢驗(yàn)，為國(guó)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)證研究開(kāi)辟了道路。后來(lái)的實(shí)證研究多以其為參考，并且通過(guò)對(duì)不同無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)中不同的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的價(jià)值影響是不同的。

綜上所述可以看出，現(xiàn)有的國(guó)內(nèi)外研究都缺乏從行業(yè)角度研究無(wú)形資產(chǎn)，尤其是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)這方面的研究基本上是空白。因此研究互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)具有學(xué)術(shù)和應(yīng)用上的雙重意義。

二、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)影響信息質(zhì)量的基礎(chǔ)理論分析

本文的分析是基于兩個(gè)基礎(chǔ)理論，即信息不對(duì)稱理論和有效資本市場(chǎng)理論。信息不對(duì)稱理論是阿克洛夫在20世紀(jì)70年代初提出的，該理論的基本內(nèi)容是在進(jìn)行市場(chǎng)活動(dòng)中交易各方對(duì)信息的掌握程度是不同的，信息掌握得越充分在交易中越能處于有利地位。有效資本市場(chǎng)理論是法瑪教授1965年在對(duì)信息與證券價(jià)格的研究后提出的，該理論的基本內(nèi)容是如果有用的信息以不帶任何偏見(jiàn)的方式全部在證券價(jià)格中得到反映，那么可以認(rèn)為市場(chǎng)是有效的，該理論根據(jù)價(jià)格對(duì)不同信息的反映程度將市場(chǎng)分為弱式有效市場(chǎng)、半強(qiáng)式有效市場(chǎng)和強(qiáng)式有效市場(chǎng)三類(lèi)，信息集與有效市場(chǎng)形式的關(guān)系如圖2所示。

理論研究顯示，目前無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)窄，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，由此產(chǎn)生的后果是導(dǎo)致企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的流失，造成披露的無(wú)形資產(chǎn)信息不是所有信息；另外研發(fā)費(fèi)用計(jì)量的可操作性差，導(dǎo)致披露的無(wú)形資產(chǎn)信息無(wú)法代表其真實(shí)的價(jià)值，相關(guān)的信息未被反映，這些都嚴(yán)重地降低了無(wú)形資產(chǎn)的信息質(zhì)量，這種信息屬于有效資本市場(chǎng)理論中的半強(qiáng)式有效市場(chǎng)，而不是強(qiáng)式有效市場(chǎng)，信息的不對(duì)稱和會(huì)計(jì)信息集的不完全性會(huì)誤導(dǎo)投資者，使投資者錯(cuò)誤地做出決策[ 1 ]。

三、無(wú)形資產(chǎn)在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展中的重要性分析

（一）無(wú)形資產(chǎn)比有形資產(chǎn)更具有競(jìng)爭(zhēng)力

美國(guó)德克薩斯大學(xué)互聯(lián)網(wǎng)研究中心給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)下的定義是，那種全部或大部分營(yíng)業(yè)收入直接從互聯(lián)網(wǎng)中獲取的企業(yè)。可以看出互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最重要的特點(diǎn)是依賴于互聯(lián)網(wǎng)，傳統(tǒng)企業(yè)中材料的采購(gòu)、加工和產(chǎn)品的銷(xiāo)售活動(dòng)占主導(dǎo)地位，無(wú)形資產(chǎn)占的比重低且簡(jiǎn)單?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比有許多新的資源，如網(wǎng)站訪問(wèn)量、App下載次數(shù)、彈窗及廣告，這些都是非常重要的無(wú)形資產(chǎn)[ 2 ]。百度、騰訊和阿里巴巴之所以能成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的佼佼者，就是因?yàn)槠鋽?shù)量驚人的網(wǎng)站訪問(wèn)量，顯然在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中網(wǎng)站訪問(wèn)量這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)比辦公樓等有形資產(chǎn)更顯重要。可以說(shuō)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要是靠無(wú)形資產(chǎn)支撐的。

（二）無(wú)形資產(chǎn)是產(chǎn)品成本的主要組成部分

傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)品的成本由制造成本、人工成本、材料成本構(gòu)成，其中制造成本約占總成本的15%，人工成本約占總成本的20%，材料成本約占總成本的65%。而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是以知識(shí)形態(tài)為支撐的，知識(shí)產(chǎn)權(quán)成本是產(chǎn)品成本的重要構(gòu)成部分，并且在企業(yè)支出中所占的比重逐步增大[ 3 ]。以基礎(chǔ)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)華為、蘋(píng)果為例，對(duì)其手機(jī)成本進(jìn)行估算得知，手機(jī)芯片的直接材料成本僅占總成本的13%，而研究、開(kāi)發(fā)和試驗(yàn)等無(wú)形資產(chǎn)成本卻高達(dá)70%。例如，一臺(tái)iPhone 7的材料和零部件等有形成本，即制造成本約為225美元，但是它的市場(chǎng)價(jià)格卻高達(dá)649美元，主要原因是其知識(shí)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)成本高。

（三）研發(fā)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)支出比重高于傳統(tǒng)企業(yè)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)較傳統(tǒng)企業(yè)最明顯的區(qū)別是研發(fā)的高強(qiáng)度投入，且該項(xiàng)支出成為企業(yè)經(jīng)常性的費(fèi)用，研發(fā)支出占營(yíng)業(yè)收入的比重明顯高于傳統(tǒng)企業(yè)，甚至比國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)還高[ 4 ]。例如，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出規(guī)定近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)支出占銷(xiāo)售收入的比是：當(dāng)銷(xiāo)售收入小于5 000萬(wàn)元時(shí)其比例不低于6%，在5 000萬(wàn)元至20 000萬(wàn)元時(shí)不低于4%，在20 000萬(wàn)元以上時(shí)則不低于3%。從表1可以看出互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)華為、微軟、Google、三星的研發(fā)占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的要求。

四、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的缺陷影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析

（一）確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目偏窄，使得會(huì)計(jì)信息失真

美國(guó)評(píng)估公司將無(wú)形資產(chǎn)分為23項(xiàng)，我國(guó)評(píng)估公司將其分為12項(xiàng)，而確認(rèn)為會(huì)計(jì)上的無(wú)形資產(chǎn)僅6項(xiàng)，即專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)。可見(jiàn)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容是嚴(yán)重偏窄的[ 5 ]。我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可分為基礎(chǔ)型、服務(wù)型和應(yīng)用型3種，具體情況如表2所示。服務(wù)型企業(yè)主要依賴于軟件的開(kāi)發(fā)，如用友財(cái)務(wù)軟件，這些軟件如果銷(xiāo)售都會(huì)取得“電子出版物”版權(quán)，因而歸于著作權(quán)，如果是自用或隨產(chǎn)品授權(quán)客戶使用則歸于非專(zhuān)利技術(shù)。但對(duì)于應(yīng)用型和基礎(chǔ)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言[ 6 ]，其域名、網(wǎng)站訪問(wèn)量是至關(guān)重要的資產(chǎn)，是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)要素，可現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將其列為無(wú)形資產(chǎn)。

（二）確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)與實(shí)際不符，使得會(huì)計(jì)信息失真

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)。在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中自主研發(fā)或者外購(gòu)的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)本應(yīng)在企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)中占據(jù)較大份額，但對(duì)互聯(lián)網(wǎng)前10的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)分布情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)顯示這些項(xiàng)目并沒(méi)有占大比重，具體情況如圖3所示。從圖3看出無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目中最大份額的是土地使用權(quán)，占比41%，自主研發(fā)的專(zhuān)利與非專(zhuān)利技術(shù)占比39%。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，外購(gòu)和自主研發(fā)的產(chǎn)權(quán)才是其核心的競(jìng)爭(zhēng)力，但從圖3可以看出其比土地使用權(quán)比重要低，這種分布明顯與事實(shí)不符[ 6 ]。根據(jù)工信部發(fā)布的2017年中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)榜單可知騰訊、阿里巴巴、百度連續(xù)五年位居前三，顯然這些企業(yè)并不是因?yàn)槠鋸?qiáng)大的土地使用權(quán)而聞名的，所以財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)信息與實(shí)際情況不符合，屬于有效資本市場(chǎng)理論的弱式有效市場(chǎng)。

（三）研發(fā)支出確認(rèn)不科學(xué)，致會(huì)計(jì)信息失真

現(xiàn)行準(zhǔn)則將研發(fā)分為研究與開(kāi)發(fā)兩階段，研究階段的支出全部計(jì)入費(fèi)用，開(kāi)發(fā)階段中對(duì)于符合條件的則予以資本化，即計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)最大的特點(diǎn)是其研發(fā)的高比例投入，按此推斷企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重應(yīng)較高才算正常，可從表3、表4得知，無(wú)論在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)外上市的企業(yè)該比重除樂(lè)視、攜程高一點(diǎn)外，其他企業(yè)都很低，有些甚至不到1%，究其原因是研究和開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分缺乏具體量化指標(biāo)，在實(shí)際操作過(guò)程中依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，因此有些企業(yè)為了節(jié)省成本或者出于盈余管理的目的將本應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入管理費(fèi)用，使得企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)被嚴(yán)重低估。

（四）確認(rèn)科目單一，不能真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值

現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的反映，這種安排明顯是把有形資產(chǎn)作為主要資產(chǎn)，而將無(wú)形資產(chǎn)作為次要資產(chǎn)進(jìn)行管理的。具體表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中只設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”一個(gè)項(xiàng)目，而沒(méi)有設(shè)置反映無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值的項(xiàng)目，其后果是無(wú)法反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種過(guò)于簡(jiǎn)單的反映不利于報(bào)表使用者了解企業(yè)的信息。另外在無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算中也只設(shè)置1個(gè)科目，很多與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)都沒(méi)相應(yīng)的科目歸集，如在處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)并沒(méi)有像固定資產(chǎn)那樣專(zhuān)門(mén)設(shè)置過(guò)渡性賬戶，即固定資產(chǎn)清理賬戶，負(fù)責(zé)整個(gè)清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和收入。

五、改善互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)提高信息質(zhì)量的策略

（一）擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)缺陷導(dǎo)致的后果：一是使得會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)受托責(zé)任的履行情況，因?yàn)楣芾韺铀鶆?chuàng)造的價(jià)值不能在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以反映，而這些資源恰恰是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最具價(jià)值的資產(chǎn)。二是這種低估企業(yè)資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致管理者的短期行為，不利于投資者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的成長(zhǎng)性和投資價(jià)值，不利于投資決策。因此有必要擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。

1.將域名確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，域名的作用越來(lái)越明顯，一個(gè)好的域名往往蘊(yùn)含著巨大的商業(yè)價(jià)值，域名甚至被視為公司的商標(biāo)，是企業(yè)或品牌形象的塑造者。例如：蘋(píng)果公司的域名apple.com，有人估計(jì)蘋(píng)果公司即使倒閉了就憑其域名還值幾百億美元；域名360.com是奇虎360公司花費(fèi)1.1億元從國(guó)外電信運(yùn)營(yíng)商沃達(dá)豐手中收購(gòu)的，360公司在域名保護(hù)上可謂不遺余力，在擁有#的情況下依然斥巨資買(mǎi)斷.com域名?？梢?jiàn)域名對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的意義非同一般，因此應(yīng)將域名確認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。

2.將網(wǎng)站訪問(wèn)量確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

網(wǎng)站訪問(wèn)量是描述用戶訪問(wèn)網(wǎng)站的數(shù)量以及所瀏覽的網(wǎng)頁(yè)數(shù)量的指標(biāo)，它能從客觀上反映企業(yè)的市場(chǎng)占有率，反映企業(yè)的受歡迎程度和該網(wǎng)站的價(jià)值度。一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如果沒(méi)有一定的網(wǎng)站訪問(wèn)量作為基礎(chǔ)，就不可能引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展到一個(gè)更高的臺(tái)階。從表5和表6可以看出網(wǎng)站訪問(wèn)量與企業(yè)的業(yè)績(jī)幾乎是完全正相關(guān)，網(wǎng)站訪問(wèn)量排前3的企業(yè)業(yè)績(jī)也是排前3，可見(jiàn)網(wǎng)站訪問(wèn)量是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)一項(xiàng)非常重要的無(wú)形資產(chǎn)，因此有必要將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

3.將人力資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中人力資源是很重要的資源，人力資源的價(jià)值包括兩部分，一是知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值，二是知識(shí)擁有者本身的價(jià)值。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只承認(rèn)知識(shí)產(chǎn)品的價(jià)值，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)歸入無(wú)形資產(chǎn)，可并沒(méi)有將知識(shí)擁有者本身的價(jià)值歸為無(wú)形資產(chǎn)而是將其列入成本費(fèi)用，這嚴(yán)重低估了企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)越來(lái)越重視人力資源的投入，如智聯(lián)招聘等人力資源公司的崛起就是企業(yè)重視人力資源的表現(xiàn)。為此應(yīng)將人力資源納入無(wú)形資產(chǎn)核算范圍。

（二）改變無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

基于可靠性、謹(jǐn)慎性原則的考慮，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)資產(chǎn)時(shí)要求“該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量”，即資產(chǎn)要求以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，但是無(wú)形資產(chǎn)是不同于有形資產(chǎn)的，有些是不能用成本來(lái)衡量的。以騰訊為例，目前公司的總市值已超過(guò)1.4萬(wàn)億港元，該公司沒(méi)有與其市值相當(dāng)?shù)臋C(jī)械設(shè)備、土地房屋或者著作權(quán)與專(zhuān)利權(quán)，以成本計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的方法顯然不妥。投資者認(rèn)同這家公司并愿意給其較高的估值，原因是其所擁有的數(shù)以億計(jì)的網(wǎng)站訪問(wèn)量，取得數(shù)以億計(jì)的網(wǎng)站訪問(wèn)量所付出的成本是無(wú)法計(jì)量的，但網(wǎng)站訪問(wèn)量給公司帶來(lái)的利益是可以估算的，因此有必要在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件上創(chuàng)新。創(chuàng)新中需摒棄基于可靠性原則下要求成本可靠計(jì)量的條件，立足相關(guān)性原則，立足資產(chǎn)是給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源和會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為信息使用者提供決策有用信息原則，基于此需建立以體現(xiàn)價(jià)值為目標(biāo)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方法，即以公允價(jià)值計(jì)量而不是歷史成本作為其計(jì)量方法。

（三）規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的處理

從表3和表4可以看出我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重低，主要原因是無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定使得很多無(wú)形資產(chǎn)游離于報(bào)表之外。研發(fā)支出是資本化還是費(fèi)用化一直以來(lái)沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的處理比較隨意，為此有必要對(duì)資本化的支出根據(jù)不同行業(yè)的實(shí)際情況做出分門(mén)別類(lèi)的限制，在資本化支出金額與營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等指標(biāo)之間設(shè)定比值，要求不得低于或高于一定的比例。另外應(yīng)將研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)核算，將研究費(fèi)用與其他管理費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，在管理費(fèi)用下專(zhuān)門(mén)設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”，以更加清晰地了解研發(fā)費(fèi)用的規(guī)模，避免企業(yè)利用研發(fā)支出操縱利潤(rùn)。

（四）增設(shè)與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目

1.增設(shè)“域名”“網(wǎng)站訪問(wèn)量”“人力資源”明細(xì)科目

受現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制，在當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表中列示出的無(wú)形資產(chǎn)只有6項(xiàng)，很多無(wú)形資產(chǎn)都被排除在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外，體現(xiàn)為表外資產(chǎn)[ 7 ]，這有悖于企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)，因此應(yīng)該將域名、網(wǎng)站訪問(wèn)量、人力資源納入核算范圍中，并將其設(shè)置為無(wú)形資產(chǎn)的二級(jí)明細(xì)進(jìn)行分類(lèi)核算。

2.增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)清理”科目

在無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算中只設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷(xiāo)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致一些與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)沒(méi)有相應(yīng)的科目歸集，如處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)并沒(méi)有像固定資產(chǎn)那樣專(zhuān)門(mén)設(shè)置過(guò)渡性賬戶“固定資產(chǎn)清理”，以管理整個(gè)清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和收入。為了能清晰地反映清理過(guò)程以更詳細(xì)地反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，有必要增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)清理”科目。

3.在報(bào)表中增設(shè)“累計(jì)攤銷(xiāo)”“無(wú)形資產(chǎn)凈值”“研發(fā)成本”項(xiàng)目

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表是有形資產(chǎn)處于主要地位而無(wú)形資產(chǎn)處于次要地位，在報(bào)表中只有“無(wú)形資產(chǎn)”一個(gè)項(xiàng)目，沒(méi)有反映無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值的項(xiàng)目，沒(méi)有像固定資產(chǎn)那樣循序漸進(jìn)地反映其原值、折舊額、減值額及凈值。這種安排的后果是無(wú)法真實(shí)地反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值和收益狀況，因此有必要在財(cái)務(wù)報(bào)表中增設(shè)“累計(jì)攤銷(xiāo)”“無(wú)形資產(chǎn)凈值”“研發(fā)成本”項(xiàng)目詳細(xì)列示無(wú)形資產(chǎn)的狀況。

【參考文獻(xiàn)】

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