牛健

摘要：會(huì)計(jì)工作在企事業(yè)單位中發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。在日常的會(huì)計(jì)工作中也存在一些不規(guī)范的現(xiàn)象，有時(shí)甚至出現(xiàn)違反法律法規(guī)的事情。筆者將對(duì)會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入的探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)相關(guān)工作；會(huì)計(jì)法律責(zé)任；會(huì)計(jì)的監(jiān)督

中圖分類號(hào)：D922.26 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）004-0-01

一、會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任的相關(guān)分類

會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任指違反相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任有廣義和狹義之分，廣義的會(huì)計(jì)法律責(zé)任是指機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、企業(yè)或公民個(gè)人在生成和提供會(huì)計(jì)的相關(guān)信息過(guò)程中因違反會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。狹義的會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任僅指《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的法律責(zé)任形式。

根據(jù)財(cái)務(wù)人員違法行為的法律后果，可以把會(huì)計(jì)法律責(zé)任分為會(huì)計(jì)工作的行政責(zé)任、會(huì)計(jì)工作的刑事責(zé)任、會(huì)計(jì)工作的民事責(zé)任。

1.會(huì)計(jì)工作的行政責(zé)任

會(huì)計(jì)工作的行政責(zé)任是會(huì)計(jì)相關(guān)法律責(zé)任的最主要表現(xiàn)形式，可以分為行政處分、行政處罰。

行政處分是指政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)所屬的國(guó)家工作人員違法失職行為尚不構(gòu)成犯罪，依據(jù)法律、法規(guī)所規(guī)定的權(quán)限而給予的一種處罰。行政處分可以分為：警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開除等六種形式。

行政處罰是指行政機(jī)關(guān)和法律法規(guī)授權(quán)的組織依照法定的職權(quán)及相關(guān)程序?qū)`反行政法律規(guī)范，尚未構(gòu)成犯罪的公民、法人或其他組織給予行政制裁的具體行政行為。在《會(huì)計(jì)法》領(lǐng)域中，行政處罰包括警告、罰款等處罰形式。

2.會(huì)計(jì)工作的刑事責(zé)任

會(huì)計(jì)工作的刑事責(zé)任，是依據(jù)我國(guó)的刑事法律相關(guān)規(guī)定，對(duì)犯罪分子依照刑事法律的相關(guān)規(guī)定追究的法律責(zé)任。在《刑法》中有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任做了相當(dāng)篇幅的表述：例如關(guān)于納稅申報(bào)方面的，關(guān)于增值稅發(fā)票方面的，關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)人員的法律保護(hù)方面的，關(guān)于財(cái)務(wù)信息披露方面的，關(guān)于公司、企業(yè)清算時(shí)，嚴(yán)重侵害債權(quán)人或者其他人利益方面的，關(guān)于故意銷毀或者隱匿依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證（含會(huì)計(jì)原始憑證）、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的。

3.會(huì)計(jì)工作的民事責(zé)任

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，平等主體間的會(huì)計(jì)關(guān)系越來(lái)越多越來(lái)越復(fù)雜，信息來(lái)源的一方如果違反了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)行為，在很大程度上會(huì)給另一方造成相當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，損失方理所當(dāng)然要求其承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任的產(chǎn)生的原因，無(wú)外乎分為以下幾種情況：

1.外部環(huán)境的原因

第一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的差距，隨意操縱會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度給予了管理層更多的運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)的權(quán)利及會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，這些權(quán)利和選擇權(quán)的運(yùn)用會(huì)因財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷能力及專業(yè)素養(yǎng)的不同而形成不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。

第二、會(huì)計(jì)監(jiān)控及會(huì)計(jì)監(jiān)督的體制不完善。目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由企事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三個(gè)部分組成。

企事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督方面存在的問(wèn)題，比如，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)層聘用的，其權(quán)力是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)層所給予的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)體系中與企業(yè)經(jīng)營(yíng)層處于不同的權(quán)力層次，在職能上不具備監(jiān)督企業(yè)管理層的有利條件，從現(xiàn)行的制度安排又使其不得不放棄監(jiān)督。

在社會(huì)監(jiān)督方面存在的問(wèn)題，我國(guó)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠在各主管部門，帶有濃厚的行政色彩，這種體制不利于保證社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。

第三、我國(guó)會(huì)計(jì)工作法律、法規(guī)的不完善

一是有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律對(duì)大量違法行為的定義并不具體明確，有些條文只是原則上的規(guī)定，缺乏具體的操作性，以至于出現(xiàn)一些違反法律、法規(guī)的行為無(wú)法可依的現(xiàn)象發(fā)生；二是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的責(zé)任承擔(dān)主體問(wèn)題沒有明確。目前對(duì)違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律的行為一般來(lái)說(shuō)，只追究相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，對(duì)其單位負(fù)債人則沒有處罰到位，由于會(huì)計(jì)人員的違法行為相當(dāng)?shù)某潭壬?，都是在其單位?fù)責(zé)人授意、默許或指使下進(jìn)行的。

2.主觀的原因

劃分為過(guò)失原因和欺詐原因。過(guò)失原因是因會(huì)計(jì)人員沒有完全有效的執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，而提供錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，究其產(chǎn)生的原因雖然不是故意的，但是與會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)有相當(dāng)大的關(guān)系。

欺詐原因，即管理層因蓄意及故意完全不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，而提供了虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

三、針對(duì)會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任的有效措施

1.完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度體系的建設(shè)

加緊完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)嚴(yán)肅性和可執(zhí)行性，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作行為進(jìn)行了規(guī)范，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.有效完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

首先，在保證實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度正確性與統(tǒng)一性的前提下，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部、政府相關(guān)部門及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的努力，有效監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的行為，在國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同性的情況下，要確保在實(shí)際工作應(yīng)用中具有相當(dāng)程度的靈活性；其次，政府相關(guān)部門主動(dòng)、不斷填補(bǔ)現(xiàn)有的財(cái)會(huì)法律制度的空白和真空地帶，并要不斷完善我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。

3.建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制

單位內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制存在缺陷是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因。為了完善單位內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制，應(yīng)做到以下三點(diǎn)：首先，企業(yè)對(duì)自身的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全，具體的說(shuō)，就是采取建立股東會(huì)（股東大會(huì)）、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等相關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，相互監(jiān)督、相互制衡。對(duì)于會(huì)計(jì)崗位的相關(guān)的具體工作明確責(zé)任人，做到責(zé)任明確，避免不相容職務(wù)情況的發(fā)生；其次，企業(yè)單位建立健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度，從企業(yè)內(nèi)部防范各種違法會(huì)計(jì)行為的發(fā)生；再次，建立健全獎(jiǎng)勵(lì)處罰機(jī)制，對(duì)違反相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度的主體予以處罰并追究其法律責(zé)任，應(yīng)對(duì)堅(jiān)持原則、不做假賬的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員文化素質(zhì)教育

首先，要加大高層次會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)教育。加大高層次會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)數(shù)量，提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體知識(shí)素質(zhì)；其次，不斷提高職業(yè)判斷和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，要了解掌握國(guó)外會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新知識(shí)、新趨勢(shì)，更好地同國(guó)際接軌；再次，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員自身的法律意識(shí)和職業(yè)操守，在實(shí)際工作中能嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行操作，不逾越法律的鴻溝。

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