初陽 周雯雯

摘要：資產(chǎn)審計(jì)一直是影響企業(yè)生存與發(fā)展的重點(diǎn)，本文重點(diǎn)研究了“一帶一路”戰(zhàn)略下國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的相關(guān)問題，并以石油企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)其資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容做詳細(xì)的研究，并詳細(xì)闡述了石油企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)中的注意事項(xiàng)，希望能對(duì)相關(guān)人員工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：一帶一路；國(guó)有企業(yè)；境外資產(chǎn)審計(jì)

一帶一路是新時(shí)期我國(guó)發(fā)展的重大戰(zhàn)略，引起了全世界的高度關(guān)注。在一帶一路戰(zhàn)略的影響下，越來越多的企業(yè)選擇“走出去”，在更廣闊的世界舞臺(tái)上嶄露頭角。通過對(duì)這些“走出去”的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)審計(jì)已經(jīng)成為影響相關(guān)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的重要因素，在這種情況下，必須要深入了解境外企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)的現(xiàn)狀，為更好的推動(dòng)境外國(guó)有企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)遇到的困境

（一）境外企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)

與境內(nèi)投資環(huán)境相比，境外的投資環(huán)境更加復(fù)雜，并且存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因主要為：（1）制度不熟悉，自身的管理方法不完善。就我國(guó)大部分企業(yè)而言，雖然企業(yè)已經(jīng)有了十分成熟的資產(chǎn)管理體系，但是從境外投資管理來看，大多數(shù)企業(yè)都處于初期的探索階段，在資產(chǎn)審計(jì)中無法相境內(nèi)那樣進(jìn)行全面有效的管理。同時(shí)境外國(guó)家和地區(qū)對(duì)于資產(chǎn)管理的要求明顯區(qū)別于境內(nèi)，如果不能認(rèn)識(shí)到其中的差別，將會(huì)嚴(yán)重影響資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量[1]。（2）外部因素對(duì)資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果的影響更加明顯。與境內(nèi)環(huán)境相比，境外的投資環(huán)境更加復(fù)雜，包括政治因素、環(huán)境因素、安全因素等都會(huì)直接影響企業(yè)的資產(chǎn)審計(jì)結(jié)果，并且石油企業(yè)所覆蓋的范圍本身具有一定的特殊性，在投資等行動(dòng)中更容易受到外部因素的影響。

（二）境外資產(chǎn)審計(jì)工作的開展一直受限

審計(jì)署負(fù)責(zé)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的相關(guān)事宜，所采用的審計(jì)方法為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的方法。但是一帶一路戰(zhàn)略從整體上來看還處于初級(jí)的起步階段，因此審計(jì)署在境外企業(yè)的資產(chǎn)審計(jì)中還存在一定的問題，主要集中在以下幾點(diǎn)：（1）有關(guān)審計(jì)法雖然已經(jīng)在法律層面上授權(quán)了境外資產(chǎn)審計(jì)，但是從實(shí)施上來看，這些審計(jì)法律尚無明確的條文，如何在對(duì)境外資產(chǎn)做有效的審計(jì)、審計(jì)的范圍等，這些在法律上依然屬于空白。（2）國(guó)際法律的障礙導(dǎo)致了審計(jì)管轄的沖突。在境外審計(jì)階段，常用的審計(jì)方法（外調(diào)、問詢等）都會(huì)存在一定的障礙，而導(dǎo)致出現(xiàn)這一因素的主要原因就是不同地區(qū)之間的法律沖突，導(dǎo)致企業(yè)在審計(jì)階段出現(xiàn)了管轄權(quán)的問題。

二、境外國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)的基本策略

（一）找準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督的著落點(diǎn)，完善境外審計(jì)的要點(diǎn)

境外國(guó)有企業(yè)為了能有效的開展境外資產(chǎn)審計(jì)工作，必須要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制，這樣才能有效提高企業(yè)審計(jì)整體水平。

例如，國(guó)有企業(yè)投入到境外的國(guó)有資產(chǎn)，雖然這些資產(chǎn)都是以境外公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的形式存在，但是從整體上而言也必須要承擔(dān)資產(chǎn)保值的責(zé)任。因此就當(dāng)前境外的國(guó)有資產(chǎn)管理單位而言，不僅股權(quán)多元化的趨勢(shì)已經(jīng)明顯，而且境外企業(yè)的中方負(fù)責(zé)人依然是國(guó)有股權(quán)的管理者。所以在資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督中，必須要充分發(fā)揮這些群體的作用，對(duì)境外企業(yè)資產(chǎn)做直接審計(jì)，進(jìn)而快速發(fā)現(xiàn)境外企業(yè)資產(chǎn)中存在的隱患，提高資產(chǎn)審計(jì)水平。

從另一角度來看，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)監(jiān)督中也應(yīng)該發(fā)揮自身的作用，通過對(duì)境外企業(yè)資產(chǎn)的登記情況做審計(jì)，判斷相關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)等級(jí)情況是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，避免因?yàn)椴缓侠淼馁Y產(chǎn)登記方法而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。當(dāng)然，在審計(jì)監(jiān)督過程中，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的監(jiān)督管理也是必不可少，因此這就要求相關(guān)單位能夠及時(shí)監(jiān)督檢查境外企業(yè)負(fù)責(zé)人員的履歷情況，并對(duì)其崗位責(zé)任進(jìn)行判斷，所有玩忽職守的行為都應(yīng)該及時(shí)記錄并上報(bào)。

（二）適應(yīng)境外環(huán)境，實(shí)現(xiàn)境外資產(chǎn)審計(jì)的常態(tài)化

在一帶一路戰(zhàn)略下，我國(guó)企業(yè)走出去的步伐逐漸加快，在這種情況下，相關(guān)部門必須要努力適應(yīng)境外環(huán)境，實(shí)現(xiàn)境外資產(chǎn)審計(jì)的常態(tài)化。以中國(guó)石油為例，中國(guó)石油作為我國(guó)能源行業(yè)的龍頭企業(yè)，已經(jīng)在國(guó)家的號(hào)召下快速的進(jìn)入境外市場(chǎng)并完成收購、市場(chǎng)管理等工作?？梢灶A(yù)見，在未來的一段時(shí)間中，中國(guó)石油進(jìn)入境外市場(chǎng)的程度將會(huì)進(jìn)一步提高。因此，對(duì)于中國(guó)石油的相關(guān)部門而言，在境外資產(chǎn)審計(jì)中，首先就應(yīng)該實(shí)現(xiàn)境外資產(chǎn)的審計(jì)的全面鋪開，從各個(gè)階段充分了解本企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)的要求，從全面的角度審計(jì)中國(guó)石油的境外資本。有學(xué)者研究認(rèn)為[2]，為了能夠進(jìn)一步提高境外資產(chǎn)審計(jì)水平，審計(jì)的結(jié)果不僅應(yīng)該對(duì)內(nèi)上報(bào)至國(guó)資監(jiān)管委員會(huì)，還應(yīng)該向各級(jí)人大代表及其常務(wù)委員會(huì)報(bào)告，強(qiáng)化社會(huì)對(duì)資產(chǎn)審計(jì)的監(jiān)督水平，這樣有助于進(jìn)一步提高審計(jì)的能力。因此對(duì)于中國(guó)石油的境外資產(chǎn)審計(jì)部門而言，還可以從這一點(diǎn)完善，尋找提高資產(chǎn)審計(jì)能力的突破口。

三、結(jié)論

資產(chǎn)審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展具有重要影響，在我國(guó)“一帶一路”的戰(zhàn)略下，越來越多的企業(yè)選擇“走出去”，因此為了為企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作保駕護(hù)航，就應(yīng)該充分發(fā)揮審計(jì)的作用，強(qiáng)化對(duì)走出去企業(yè)的資產(chǎn)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)行過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，最終加快企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]周煊.中國(guó)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管問題研究——基于內(nèi)部控制整體框架的視角[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016，（01）：131-140.

[2]曹煦.不能讓央企境外資產(chǎn)成為一本糊涂賬央企境外資產(chǎn)流失或涉“七宗罪”[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2015，（14）：32-41+88.

（作者單位：初陽 中國(guó)石油海外審計(jì)中心；周雯雯 昆侖能源有限公司）