楊志紅

摘要：預(yù)算管理被我國(guó)企業(yè)廣泛采用，可謂是八仙過海，琳瑯滿目，大家用盡了方法，但是預(yù)算管理收效甚微。所以有人引述杰克韋爾奇之預(yù)算管理死結(jié)論，認(rèn)為預(yù)算管理只會(huì)讓企業(yè)付出最大的成本得到最少的回報(bào)。其實(shí)，只是我們錯(cuò)誤的將預(yù)算工作片面的交給了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)去處理，而他們又運(yùn)用了錯(cuò)誤的預(yù)算方法，導(dǎo)致了預(yù)算失敗。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，預(yù)算沒有恒古不變的死定理，只有適合自己的方法才是唯一解決之道。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理方法；一把手工程；預(yù)算的考核

隨著我國(guó)企業(yè)不斷的走出去、不斷的做強(qiáng)、做大，越來越多的企業(yè)應(yīng)用到了全面預(yù)算管理。有的企業(yè)收效卓著，有的收效甚微，有甚至淪為形式主義，有的甚至阻礙了企業(yè)的發(fā)展……

下面就預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用闡述幾點(diǎn)看法：

一、我國(guó)預(yù)算管理之現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算管理的重要性日漸凸顯。無論是大型的上市公司還是中小型企業(yè)均已導(dǎo)入全面預(yù)算管理。不僅如此，隨著財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》的通知（財(cái)企[2002]102號(hào)）從國(guó)家層面也在不斷的鼓勵(lì)企業(yè)推行全面預(yù)算管理。

（二）預(yù)算的編制主體：大多數(shù)企業(yè)全面預(yù)算的編制主體，都是企業(yè)財(cái)務(wù)部門獨(dú)自去完成，準(zhǔn)確點(diǎn)說是由會(huì)計(jì)核算部門完成?；蛘撸m然有其他部門的參與，但其他部門僅僅是簡(jiǎn)單、機(jī)械的提供羅列數(shù)據(jù)，并沒有深度參與其中。

（三）預(yù)算完成后，對(duì)管理目標(biāo)的達(dá)成幾乎為零作用，最終流于形式，直接結(jié)果是為了編制預(yù)算而編制預(yù)算?；蛘呤怯捎陬A(yù)算編制主體缺乏權(quán)威性，編制結(jié)果沒有經(jīng)過被考核人的一致認(rèn)同，最終的結(jié)果導(dǎo)致預(yù)算失去了控制效用，預(yù)算變成了一張廢紙。更有甚者，變成了索要經(jīng)費(fèi)的書面憑據(jù)。

二、鑒于此改善意見與建議

（一）預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)：促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的達(dá)成

比如處于高速成長(zhǎng)期的企業(yè)，我們的預(yù)算編制要以銷售預(yù)算為主，以便我們迅速的占領(lǐng)市場(chǎng)份額；如果企業(yè)處于成熟期，這個(gè)時(shí)候的市場(chǎng)接近飽和，產(chǎn)品工藝成熟、供銷平衡，或者供大于求，處于買方市場(chǎng)，所以這時(shí)候的預(yù)算要以成本預(yù)算為主，以控制成本，增加效益，進(jìn)而達(dá)成戰(zhàn)略。

（二）預(yù)算是“一把手”工程

建議董事會(huì)下設(shè)專門的“預(yù)算管理委員會(huì)”。預(yù)算管理委員會(huì)有財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、銷售、采購、技術(shù)、生產(chǎn)等部門人員組成?？梢栽O(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)也可以設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)至少每個(gè)季度召開一次會(huì)議，負(fù)責(zé)預(yù)算的審核、調(diào)整、考核等事項(xiàng)。

（三）編制預(yù)算應(yīng)采用合適的方法

比如增量預(yù)算就不適用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、以及職工教育經(jīng)費(fèi)等的編制。按增量預(yù)算編制只會(huì)導(dǎo)致年底“突擊花錢”。再比如靜態(tài)預(yù)算，缺乏市場(chǎng)靈活性，無法適應(yīng)市場(chǎng)的變化，預(yù)算數(shù)據(jù)僵硬，脫離實(shí)際，所以銷售預(yù)算宜采用滾動(dòng)預(yù)算的方式編制，一般情況最好持續(xù)、保持4月的連續(xù)滾動(dòng)預(yù)算。如差旅費(fèi)、招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的編制可以參考作業(yè)成本法的原理，找到對(duì)應(yīng)的驅(qū)動(dòng)動(dòng)因，以此為據(jù)做出合理預(yù)算。

（四）預(yù)算要與考核結(jié)合，才能發(fā)揮功效

對(duì)預(yù)算的考核要科學(xué)合理，既要能體現(xiàn)預(yù)算的權(quán)威性，又要能體現(xiàn)預(yù)算的激勵(lì)作用，比如利潤(rùn)預(yù)算的考核可以如表1：

首先，激勵(lì)方式建議以正激勵(lì)為主，負(fù)激勵(lì)為輔。如上可以對(duì)C、D公司予以獎(jiǎng)勵(lì)。

其次，要保證考核數(shù)據(jù)來源的真實(shí)性，所以要求財(cái)務(wù)核算部門具有完全的獨(dú)立性，可提供真實(shí)獨(dú)立、完整的財(cái)務(wù)考核數(shù)據(jù)。

最后，要強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督作用，保證考核數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性。

三、結(jié)論

其一、全面預(yù)算管理只是績(jī)效評(píng)價(jià)的一種參照，并不是控制手段。

其二、我國(guó)全面預(yù)算管理起步較晚，所以一定要探索出一套適合自己的方法，才是王道。

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[3]大成方略納稅人俱樂部 張寅 ppt《預(yù)算編制與考核》.

（作者單位：臨洮雪榕生物科技有限責(zé)任公司）