蔡　韞

內(nèi)部審計(jì)作為能夠促進(jìn)公司的建設(shè)和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的不可忽視的重要組成部分，在我國(guó)民營(yíng)企業(yè)整體的完善和發(fā)展過(guò)程中不可忽視。目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)面臨著各式各樣的問(wèn)題，例如法律保障體系的不完整、人員監(jiān)督和崗位設(shè)置的混亂、民營(yíng)企業(yè)審計(jì)的其內(nèi)在的存在不足……因此民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和發(fā)展是民營(yíng)企業(yè)進(jìn)步的必然選擇，因?yàn)槠洳粌H可以加強(qiáng)自我約束，同時(shí)也健全企業(yè)建設(shè)，完善企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)。雖然每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)都是具有共性的，能相互借鑒，但因?yàn)榘l(fā)展歷程不同，所以每個(gè)企業(yè)也擁有其獨(dú)特性。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展程度不能與國(guó)有企業(yè)等先行發(fā)展起來(lái)的大型企業(yè)相比，所以在發(fā)展民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)時(shí)要因人而異不能照搬照抄，要做到大同小異。最基本的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和改善應(yīng)從提升相關(guān)人員的觀念和素質(zhì)、完善相關(guān)法律法規(guī)、完善企業(yè)的審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)觀念和執(zhí)行方式得到進(jìn)一步的提升以徹底轉(zhuǎn)變審計(jì)執(zhí)行者的觀念等方面進(jìn)行。

一、文獻(xiàn)綜述

在國(guó)外的文獻(xiàn)中《薩班斯-奧克斯利法案》是具有代表性的國(guó)外對(duì)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究最具代表性的文獻(xiàn)，其要求民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)透明、獨(dú)立、責(zé)任反應(yīng)于企業(yè)的其它部門。在薩班斯法案中分析了一系列的民營(yíng)企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)可能發(fā)生的問(wèn)題，特別是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是尤其重要的。

在我國(guó)對(duì)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究方面主要是關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及現(xiàn)階段所遇到的問(wèn)題和解決問(wèn)題所應(yīng)采取的措施。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第一章《總則》第二條中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定義：“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)?！?/p>

在我國(guó)的許多文獻(xiàn)中都有關(guān)于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，關(guān)于我國(guó)所面臨的內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題：我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展時(shí)間較短，地區(qū)之間發(fā)展不平衡，民營(yíng)企業(yè)是以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)和高耗能高污染的行業(yè)為主；并且在企業(yè)中股權(quán)是高度集中的，企業(yè)的所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、控制權(quán)都集中于企業(yè)主一身，在這樣的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)形式下難以形成有效的內(nèi)部監(jiān)督，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展；同時(shí)民營(yíng)企業(yè)的大部分經(jīng)營(yíng)者在文化、經(jīng)營(yíng)理念、守法誠(chéng)信等方面的素質(zhì)也相對(duì)較低，特別是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要性方面的認(rèn)識(shí)明顯不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不利（徐麗紅,2011）。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不規(guī)范主要來(lái)自于企業(yè)各級(jí)人員對(duì)于內(nèi)審的不正確認(rèn)識(shí)所導(dǎo)致的，目前大多數(shù)的民營(yíng)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的定位都還處于非理性的狀態(tài)；另外我國(guó)在民營(yíng)企業(yè)方面的發(fā)展時(shí)間較短，發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和建立基本上也是參考國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)的，所以設(shè)置的十還具有盲目性（何志南，2010）。2007年底我國(guó)民營(yíng)企業(yè)數(shù)量占所有企業(yè)比重的60%，成為我國(guó)最大的企業(yè)群體，但是我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作仍然缺乏有效的監(jiān)督指導(dǎo)以及政策法規(guī)支持，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審的法規(guī)只是部門規(guī)章，法律級(jí)次明顯偏低，約束力度不夠（龐穗，2012）。內(nèi)部審計(jì)功能很大程度上取決于內(nèi)審人員的職業(yè)判斷力與專業(yè)能力（黃淑敏，2012）。當(dāng)前的民營(yíng)的內(nèi)部審計(jì)的人員的素質(zhì)參差不齊，直接影響到審計(jì)的質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該擁有企業(yè)所涉及的各方面的專業(yè)人才，以保證審計(jì)時(shí)人員具有能夠充分完成審計(jì)任務(wù)所需的知識(shí)、技能和能力，從而提出有效的審計(jì)意見。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍較窄，不能滿足與時(shí)俱進(jìn)的要求，目前絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容還停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支賬務(wù)方面的審計(jì)上，主要目的在于查錯(cuò)和防弊（潘懷龍，2013）。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，市場(chǎng)要求民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理、效益審計(jì)等方面，所以我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該隨著社會(huì)的變化適時(shí)做出相應(yīng)的改變。

二、民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

（一）制度的不完善

我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的時(shí)間并不是十分的充分，在近段時(shí)間才新興發(fā)展起來(lái)的，所以我國(guó)在關(guān)于民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方面依然存在著許多的不足之處。特別是在相關(guān)的法律法規(guī)等制度方面的建設(shè)。在我國(guó)對(duì)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范只是部門規(guī)章，但由于其法律級(jí)次明顯偏低，對(duì)企業(yè)的內(nèi)審缺乏有效的監(jiān)督指導(dǎo)以及政策法規(guī)支持，所以在很大的程度對(duì)企業(yè)的束縛的力度不夠，導(dǎo)致企業(yè)不規(guī)范行為的發(fā)生。

（二）人員素質(zhì)有待提高

在我國(guó)因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)的發(fā)展時(shí)間較短，所以在各方面的發(fā)展都不足，特別是關(guān)于人才建設(shè)方面，因?yàn)楝F(xiàn)在的民營(yíng)企業(yè)的所有者在管理理念等方面都存在著許多的不足，再加上企業(yè)正處于發(fā)展建設(shè)時(shí)期，各方面的資源并不是十分的充足，所以導(dǎo)致企業(yè)管理者們?cè)谄髽I(yè)發(fā)展時(shí)更多的注重于眼前的利益。民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)在對(duì)于人員素質(zhì)的需求都是只著眼于目前的發(fā)展情況，而并非是著眼于企業(yè)以后所需的長(zhǎng)期的發(fā)展的發(fā)展需要。

特別是從事內(nèi)部審計(jì)的人員，不僅僅是要了解內(nèi)審的相關(guān)資料和方式，更重要的是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備企業(yè)各個(gè)部門人員所需的專業(yè)知識(shí)，如果不熟悉具體的專業(yè)操作知識(shí)，則在內(nèi)部審計(jì)時(shí)不能對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)容做出正確的評(píng)價(jià)和分析，也不能起到有效的審計(jì)監(jiān)督作用。因此提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念和意識(shí)，將審計(jì)不僅僅只停留在賬面上，要更加深入到企業(yè)的內(nèi)部，因此就更應(yīng)該注重于參與審計(jì)的企業(yè)人員的素質(zhì)等方面。

（三）審計(jì)范圍劃定的不清晰

雖然民營(yíng)在我國(guó)迅速的發(fā)展起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)范圍也逐漸規(guī)范化，但是仍然有很大一部分的民營(yíng)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的操作和認(rèn)識(shí)依然只停留在財(cái)務(wù)的收支和經(jīng)濟(jì)等賬面上的工作，對(duì)企業(yè)發(fā)展的全方位的宏觀認(rèn)識(shí)仍然存在認(rèn)識(shí)不足之處。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，并且輔助以重點(diǎn)檢查和監(jiān)督國(guó)家法規(guī)和企業(yè)各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況，最終達(dá)到確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。

隨著民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，在企業(yè)投資主體、規(guī)模、環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)等方面不斷發(fā)生變化，民營(yíng)企業(yè)審計(jì)范圍的拓展已經(jīng)成為一個(gè)不可忽視的影響企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題（徐麗紅，2011）。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂

在我國(guó)，民營(yíng)企業(yè)在很多方面的設(shè)置并不是十分完善，而導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂的最根本的原因就是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度明顯不足，認(rèn)為這是可有可無(wú)的機(jī)構(gòu)。民營(yíng)企業(yè)的許多的重要領(lǐng)導(dǎo)者和決策者的位置都是由信得過(guò)的人或親戚擔(dān)任。所以即使企業(yè)得到了進(jìn)一步的發(fā)展，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也并不重視對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)的建設(shè)。

我國(guó)很多的民營(yíng)企業(yè)都是老板靠自己多年努力，才打拼出來(lái)的，抓住了市場(chǎng)和機(jī)遇發(fā)家致富。但是這些領(lǐng)導(dǎo)者普遍的文化程度較低，對(duì)企業(yè)制度的建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，自己所掌握的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的知識(shí)面狹隘，難以正確判斷企業(yè)的形式和狀況所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)不是十分的重視，導(dǎo)致了現(xiàn)在所存在的狀況。

三、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）提高內(nèi)部審計(jì)人員各方面的素質(zhì)

在提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)方面我們應(yīng)該注意現(xiàn)在的審計(jì)人員的職責(zé)已不再僅僅是原先的對(duì)于賬面上的監(jiān)督檢查。先前的僅限于賬面內(nèi)容檢查的事后彌補(bǔ)型的審計(jì)方式已不再被我國(guó)所需要。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)所需的審計(jì)人才不僅僅是要掌握各方面的審計(jì)知識(shí)，更重要的是應(yīng)該掌握企業(yè)運(yùn)行所需的各方面的知識(shí)，以確保企業(yè)所擁有的審計(jì)團(tuán)隊(duì)是一支高素質(zhì)的掌握各種知識(shí)技能的隊(duì)伍。

如今的內(nèi)部審計(jì)參與人員較少、企業(yè)內(nèi)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置比較單一、專業(yè)技能掌握不足，現(xiàn)代化的審計(jì)手段不能充分的運(yùn)用、人員素質(zhì)低下等各方面的原因都導(dǎo)致了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。還有許多審計(jì)人員受社會(huì)的不良風(fēng)氣影響，以權(quán)謀私最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置

我們應(yīng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)設(shè)置合理的內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)，充分地保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和審計(jì)的客觀公正性。在此同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的各方面素質(zhì)也應(yīng)該隨之提高，如果只是單方面的設(shè)立了完善的審計(jì)機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部人員的素質(zhì)跟不上，則也不能有效地發(fā)揮機(jī)構(gòu)設(shè)置的作用，完善內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)的效率。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)的地位和重視程度

我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)基本上都是由發(fā)展較好的家庭企業(yè)發(fā)展而來(lái)的，在企業(yè)發(fā)展初期的所有重要崗位都是由親戚和信得過(guò)的朋友擔(dān)任的，所以企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)在企業(yè)建設(shè)的初期并不能引起企業(yè)內(nèi)部人員的重視，只是一味地重視經(jīng)濟(jì)收入的建設(shè)和發(fā)展，導(dǎo)致現(xiàn)如今許多企業(yè)對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)沒有起到足夠的重視。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)絕大多數(shù)也只是采取消極的補(bǔ)漏措施，而并沒有采取積極的預(yù)防措施。完善的審計(jì)方式應(yīng)該是起到事前、事中、事后三方面的控制，而現(xiàn)在普遍的則僅僅是只起到了事后的彌補(bǔ)作用，事前和事中的預(yù)防和調(diào)整作用有待進(jìn)一步的發(fā)展。

（四）改善內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法

民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展的時(shí)間并不是很長(zhǎng)，是在我國(guó)剛剛崛起的新型企業(yè)，所以在關(guān)于民營(yíng)企業(yè)各個(gè)方面的發(fā)展和建設(shè)還存在不足之處，還需要進(jìn)行大規(guī)模的各方面制度和技術(shù)的提高。

我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的改善上，首先應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計(jì)的模式，將事后監(jiān)督的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮械膮⑴c型審計(jì)模式，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，若出現(xiàn)缺陷和風(fēng)險(xiǎn)則要采取相關(guān)的預(yù)防和改善措施，以爭(zhēng)取在最大程度上減小相關(guān)的損失和風(fēng)險(xiǎn)，能為民營(yíng)企業(yè)的良好的發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)能夠穩(wěn)定快速的發(fā)展。其次民營(yíng)企業(yè)為了能快速健康的發(fā)展應(yīng)該引進(jìn)先進(jìn)的管理技術(shù)，在我國(guó)，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)方式做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，轉(zhuǎn)變審計(jì)模式。最后在審計(jì)的處理手段上實(shí)行由電算化逐漸代替手工操作，充分利用現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)。

（杭州英杰會(huì)計(jì)師事務(wù)所，浙江杭州310005）

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