周天華

2011年10月18日，財(cái)政部公布了用來管理小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也就這時(shí)，2004年公布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》廢除?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是第一部關(guān)于小企業(yè)方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的制定推進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。

就會(huì)計(jì)信息而言，過少的信息會(huì)影響報(bào)表使用者的判斷，但會(huì)計(jì)信息也不是越多越好，有時(shí)過多的信息會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。如果呈報(bào)的信息太多，真正相關(guān)的重要項(xiàng)目就有可能被掩蓋，從而影響到投資者的預(yù)測和決策。重要性是決定會(huì)計(jì)信息是否應(yīng)該提供的關(guān)鍵。如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)誤地表達(dá)或被遺漏時(shí)會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息使用者的判斷，那么這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息就是重要的，應(yīng)該列報(bào)。上市公司、大型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者范圍較為廣泛，包括債權(quán)人、銀行、潛在投資者、供應(yīng)商等等，這些使用者更注重的是公司的長期發(fā)展，例如盈利增長潛質(zhì)。而小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者主要是銀行、信用社等一些金融機(jī)構(gòu)，它們更關(guān)注的是企業(yè)的短期現(xiàn)金流量、到期債務(wù)的償還能力等類似指標(biāo)。因此，中小企業(yè)如果完全遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，披露的一些信息可能是不實(shí)用或者沒有意義的信息，這就非常沒有必要。

目前來說，我國的高層次會(huì)計(jì)人才十分短缺，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高，對于一些較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)概念，

例如合理估價(jià)和資產(chǎn)折損等所涉及的估算，會(huì)計(jì)人員需要掌握額外的財(cái)務(wù)管理等方面的知識(shí)才能確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，但是就現(xiàn)在而言，小企業(yè)認(rèn)為沒有必要而且也沒有足夠的資源來做到這點(diǎn)。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在制定規(guī)范形式時(shí)充分考慮了中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)狀，更為注重簡單性和可操作性。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)分析

（一）會(huì)計(jì)信息使用者

小企業(yè)的外部會(huì)計(jì)信息使用者和大企業(yè)也有很大不同，小企業(yè)的主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行。稅收決策對小企業(yè)的利益來說非常重要，而這都是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息決定的，一般情況下，如果小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和稅法差異不大，那么這更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出正確的稅收決策。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，需會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容大大減少了，就核算內(nèi)容而言，與稅法也更接近了，可以說基本消除了兩者的差異。

（二）考慮了兩個(gè)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換，提高《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)用性

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系雖然適用范圍不同，但考慮到小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，為了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》能相互銜接，方便小企業(yè)在日后發(fā)展中能順利轉(zhuǎn)化準(zhǔn)則，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：

1、遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)若發(fā)生了該準(zhǔn)則中未作規(guī)定的交易事項(xiàng)，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定；2、遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)如果有了公開發(fā)行債券或股票的行為，就該改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模或性質(zhì)變化，由小企業(yè)變成了金融或者大中型企業(yè)，那么第二年一月一日起開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（三）簡化所有者權(quán)益內(nèi)容，壓縮資本公積的核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，所有者權(quán)益的內(nèi)容包括四部分：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，同樣也是這四個(gè)會(huì)計(jì)科目，但是關(guān)于所有者權(quán)益，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不同的地方在于，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里資本公積包括多個(gè)內(nèi)容，例如資本（股本）溢價(jià)、外幣資本折算差額等等內(nèi)容，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，所有者權(quán)益中的資本公積其實(shí)就是等于資本溢價(jià)，不包括其他部分了。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的資本公積核算內(nèi)容減少了。

（四）簡化收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定企業(yè)要想確定收入，那么必須同時(shí)滿足收入確定的幾個(gè)條件，才可以確認(rèn)。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》收入內(nèi)容減少了，只有銷售商品收入、提供勞務(wù)收入兩部分，核算內(nèi)容不包括讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。而且在收入確認(rèn)方面，標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，以發(fā)出貨物及收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否確認(rèn)收入。從以上信息可以看出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡化了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這么做更方便了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員，因?yàn)檫@在某種程度上減少了要會(huì)計(jì)人員判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移了的情況。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目設(shè)置的比較分析

首先從會(huì)計(jì)科目數(shù)量角度看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一共設(shè)置了162個(gè)會(huì)計(jì)科目，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，只有66個(gè)會(huì)計(jì)科目，數(shù)量減少了一半不止，不過《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》絕大部分會(huì)計(jì)科目的名稱相同，并且在核算內(nèi)容上也基本相同。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，會(huì)計(jì)科目需按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，根據(jù)實(shí)際情況，企業(yè)雖然可以自行分拆、合并會(huì)計(jì)科目，但這是有一個(gè)重要前提的，那就是不可以違反統(tǒng)一規(guī)定，否則即是不合法的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中會(huì)計(jì)科目主要分為資產(chǎn)、負(fù)債等六大類。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，會(huì)計(jì)科目也需按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，66個(gè)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理基本涵蓋了小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中會(huì)計(jì)科目分為五大類，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，刪去了共同類。

通過上述方面的比較可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的不同主要體現(xiàn)在核算方法，相較而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的核算方法比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的更為簡單。

雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)科目設(shè)置簡化了，但是這并不意味著會(huì)計(jì)核算方法也更改了，需要注意的是，在會(huì)計(jì)處理上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具有一致性，因?yàn)閺谋举|(zhì)上看，大中小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一樣的，沒有區(qū)別，這樣處理的好處還有，以后小企業(yè)發(fā)展壯大，需要轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)可以更方便，需調(diào)整的內(nèi)容更少些。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》賬務(wù)處理的比較分析

（一）固定資產(chǎn)核算存在差異

如果固定資產(chǎn)是投資者投入的，它的入賬價(jià)值在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下確認(rèn)方法是不同的。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，根據(jù)協(xié)議約定或投資合同的價(jià)值，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下則是根據(jù)評估價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)。

固定資產(chǎn)盤盈、盤虧在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩個(gè)準(zhǔn)則下處理方法也是不同的。盤盈，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，作為前期差錯(cuò)處理；在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，作為營業(yè)外收入處理。固定資產(chǎn)盤虧，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，作為營業(yè)外支出；在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，需要鑒別盤虧的類型，若屬于非常損失，作為營業(yè)外支出，是其他損失的話，則可沖減管理費(fèi)用。

（二）長期待攤費(fèi)用核算存在差異

長期待攤費(fèi)用在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩個(gè)準(zhǔn)則下的核算非常不同，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，長期待攤費(fèi)用的核算與《企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定是一致的，處理方法沒有差別，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下所規(guī)定的長期待攤費(fèi)用處理方法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在攤銷期限等方面還是有非常大的差異的。

（三）貨幣資金核算存在差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中包含了“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”3個(gè)會(huì)計(jì)科目，雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也是包括同樣的三個(gè)科目，但是“其他貨幣資金”下沒有明細(xì)科目，但當(dāng)小企業(yè)自身有需要時(shí)，可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“備用金”科目。

（四）長期股權(quán)投資核算存在差異

首先從核算內(nèi)容上看，長期股權(quán)投資在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的組成內(nèi)容是不同的，因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的長期股權(quán)投資組成內(nèi)容除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的以外，還包括了一部分可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容。其次，長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，一般用權(quán)益法和成本法兩種方法核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定是根據(jù)不同情況，可選擇采用哪一種，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定只能用成本法。最后，資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，不需計(jì)提，作為營業(yè)外支出進(jìn)行處理。

（五）所有者權(quán)益核算存在差異

若投資者投入的是非貨幣資產(chǎn)，入賬價(jià)值的確認(rèn)方式在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下有所不同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)協(xié)議約定或者投資合同的價(jià)值，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對于非貨幣資產(chǎn)投資的入賬價(jià)值并沒有很明確的規(guī)定。

就資本公積而言，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在核算范圍上存在差異，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資本公積僅包括資本（股本）溢價(jià)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資本公積還包括了其他資本公積這一部分。

（六）銷售費(fèi)用

購買商品過程中會(huì)產(chǎn)生很多費(fèi)用，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中產(chǎn)生的采購費(fèi)用計(jì)入采購成本，但在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，采購商品時(shí)發(fā)生了保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，零售、批發(fā)業(yè)小企業(yè)把這些費(fèi)用當(dāng)做銷售費(fèi)用進(jìn)行處理。

（七）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算存在差異

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，外幣報(bào)表折算采用的利率不同。外幣報(bào)表折算有兩種方式，一種為資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率，一種為交易發(fā)生日的即期匯率。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表都采用前一種匯率進(jìn)行折算，而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)及負(fù)債項(xiàng)目折算用前一種匯率折算，所有者權(quán)益除未分配利潤外皆采用后一種匯率折算，利潤表收入、費(fèi)用項(xiàng)目折算一般也采用的是第二種匯率。

（八）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)存在差異

因?yàn)橹行∑髽I(yè)的業(yè)務(wù)相對比較簡單，所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等方面做了簡化，例如要求附注披露的內(nèi)容減少了，披露要求也有所降低，而且《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，對小企業(yè)來說更加實(shí)用。

四、研究結(jié)論

（一）研究結(jié)論：借鑒、繼承、創(chuàng)新三者結(jié)合

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然在具體會(huì)計(jì)核算等方面存在差異，但是其實(shí)是一脈相承的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上，只不過制定過程中充分考慮了我國中小企業(yè)的特點(diǎn)，同時(shí)為了能夠與時(shí)俱進(jìn)，還借鑒了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定和發(fā)布對改善中小企業(yè)融資環(huán)境、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部管理具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的又一次長足進(jìn)步。

（二）符合小企業(yè)的實(shí)際情況

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容較為復(fù)雜，體系龐大，對小企業(yè)并不完全適用，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是一套考慮了小企業(yè)特點(diǎn)，適用于小企業(yè)的高質(zhì)量、與國際接軌的會(huì)計(jì)規(guī)范?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的要求及主要業(yè)務(wù)，刪除了一些不相關(guān)的內(nèi)容，減輕了小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（浙江省土產(chǎn)畜產(chǎn)進(jìn)出口集團(tuán)有限公司，浙江杭州310130）

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