文| 黃曉青

隨著“營(yíng)改增”政策的深入實(shí)行，各行業(yè)尤其是涉及營(yíng)業(yè)稅最多的建筑行業(yè)必須加快調(diào)整的步伐，主動(dòng)學(xué)習(xí)了解“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容，掌握政策中規(guī)定的計(jì)算稅額的方式，并在實(shí)際操作中采用新型稅務(wù)計(jì)算方式，提高建筑行業(yè)的稅務(wù)管理水平，順應(yīng)時(shí)代的需求，抓住時(shí)代契機(jī)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的突破與成長(zhǎng)。

“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容

“增值稅”是對(duì)商品流通過(guò)程中附加的勞動(dòng)力和剩余價(jià)值征收增值稅，改變了傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅對(duì)生產(chǎn)資料的全部?jī)r(jià)值進(jìn)行計(jì)稅的方式，避免了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)額的重復(fù)計(jì)稅。增值稅當(dāng)中的銷項(xiàng)稅額規(guī)定按照商品的銷售額和稅率納稅。

此外，“營(yíng)改增”中的進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)購(gòu)買生產(chǎn)資料時(shí)獲進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣發(fā)票，在繳納稅務(wù)部門的增值稅時(shí)，針對(duì)發(fā)票上的規(guī)定價(jià)款，計(jì)算出銷項(xiàng)稅的抵扣金額，從而減少稅務(wù)。最后，“營(yíng)改增”中的增值稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額部分，增值稅征稅避免了營(yíng)業(yè)稅層層增稅的現(xiàn)象，減輕了納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了的發(fā)展。

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)工程造價(jià)的影響

1.沖擊原有的工程造價(jià)模式。“營(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)而言產(chǎn)生的影響比較重大，這一影響不僅僅局限于稅收體制的改革，還在于給建筑企業(yè)的其他方面帶來(lái)變化。原先的營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，增值稅則是進(jìn)行差額征稅，由于增值稅理論上將稅務(wù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到了消費(fèi)者，一定程度上減輕了建筑企業(yè)的稅負(fù)。營(yíng)改增在一定程度上改變了傳統(tǒng)建筑工程的造價(jià)結(jié)構(gòu)，對(duì)工程的產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)值評(píng)估產(chǎn)生重大影響。首先，由于我國(guó)建筑企業(yè)一直以來(lái)運(yùn)用的計(jì)價(jià)體系是營(yíng)業(yè)稅稅制，“營(yíng)改增”之后，規(guī)定工程計(jì)價(jià)規(guī)則中稅金的計(jì)算應(yīng)該滿足增值稅稅制的相關(guān)要求，針對(duì)整個(gè)建筑工程的各個(gè)環(huán)節(jié)，都需要繳納相應(yīng)的增值稅，并且完成工程的材料和機(jī)械設(shè)備的價(jià)稅分離工作，最終將工程造價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓惖脑靸r(jià)。

2.改變工程造價(jià)中稅務(wù)的計(jì)算方式?！盃I(yíng)改增”政策改變了工程造價(jià)中稅務(wù)計(jì)算方式。以前的工程造價(jià)計(jì)價(jià)都是按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)方式進(jìn)行，而在營(yíng)改增下，按照增值稅進(jìn)行計(jì)價(jià)。原先的營(yíng)業(yè)稅工程造價(jià)包括含稅的人工、材料、規(guī)費(fèi)等項(xiàng)目，相加所得到的就是營(yíng)業(yè)稅下的稅前造價(jià)，然后再由稅前造價(jià)得到整個(gè)工程的造價(jià)。而工程造價(jià)中增值稅計(jì)稅方式則不同，稅前造價(jià)中的人工費(fèi)、材料費(fèi)等項(xiàng)目均以不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅價(jià)款計(jì)算，稅金用于彌補(bǔ)未計(jì)入稅前造價(jià)的進(jìn)項(xiàng)稅額。概括來(lái)說(shuō)，在增值稅的計(jì)價(jià)方式下，工程造價(jià)等于稅前工程造價(jià)加上增值稅銷項(xiàng)稅額，再加上城市維護(hù)建設(shè)稅等費(fèi)用。

3.避免建筑企業(yè)重復(fù)征稅。營(yíng)改增實(shí)施后，有效地避免了企業(yè)的重復(fù)納稅現(xiàn)象，大大減輕了建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低建筑工程的造價(jià)。由于以往營(yíng)業(yè)稅的主要特點(diǎn)是將主要征稅對(duì)象規(guī)定為企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)總值。在這種征稅模式下，如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)較多頻率的環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)，就會(huì)容易造成企業(yè)的多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展，這也導(dǎo)致行業(yè)發(fā)展的不公平，打擊企業(yè)發(fā)展的信心，降低企業(yè)的發(fā)展效率。而營(yíng)改增政策的推行能夠有效避免對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行的重復(fù)征稅現(xiàn)狀，體現(xiàn)了公平公正的原則，有利于建筑行業(yè)公平地競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展。

4.促進(jìn)建筑企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)。在營(yíng)改增政策實(shí)施之前，工程非法承包現(xiàn)象在建筑行業(yè)中盛行，導(dǎo)致行業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。營(yíng)改增政策之后，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度增加了建筑企業(yè)工程事項(xiàng)的可追溯性，有效抵制了非法承包工程的開(kāi)展。此外，營(yíng)改增還促進(jìn)建筑企業(yè)提升企業(yè)內(nèi)部的管理水平。營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的發(fā)票認(rèn)證工作的時(shí)效性、合法性等有了更高的管理要求，因此督促著建筑企業(yè)積極轉(zhuǎn)變?cè)械墓芾砝砟?，采取相?yīng)的措施落實(shí)營(yíng)改增政策的內(nèi)容，提高企業(yè)的管理水平，從而推動(dòng)建筑行業(yè)的發(fā)展。

建筑企業(yè)在營(yíng)改增背景下的應(yīng)對(duì)策略

1.完善招標(biāo)和預(yù)算文件管理工作。企業(yè)要順應(yīng)營(yíng)改增的要求，在預(yù)算和招標(biāo)文件的擬定過(guò)程中將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的影響考慮在內(nèi)，將原先按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的含稅價(jià)改為增值稅下的不含稅價(jià)。此外，在日常經(jīng)營(yíng)中，要注意對(duì)貨物出售、貨物租賃等相關(guān)稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)，區(qū)分建筑中各業(yè)務(wù)的不同稅率，并應(yīng)該綜合分析建筑工程的具體特征，根據(jù)這些特征進(jìn)行材料的規(guī)劃、采辦、設(shè)備租賃等采購(gòu)業(yè)務(wù)的具體比例，從而實(shí)施最有利的采辦策略，有效地控制企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.加強(qiáng)與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)的發(fā)票管理。加強(qiáng)與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)的發(fā)票管理工作能保證足夠的抵稅證據(jù)，為企業(yè)的合理抵稅做好資料準(zhǔn)備，因此，企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理工作。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)在選擇建筑項(xiàng)目合作伙伴的時(shí)候要考慮合作企業(yè)的納稅人資格，選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作的方式能夠方便兩個(gè)企業(yè)合作過(guò)程中對(duì)增值稅專用發(fā)票的索取與核對(duì)。此外，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅發(fā)票在傳遞中的管理工作，明確發(fā)票的認(rèn)證時(shí)限，及時(shí)做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣工作。

總之，營(yíng)改增有利于管理建筑市場(chǎng)的秩序，凈化建筑市場(chǎng)的環(huán)境，營(yíng)造建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)公平公正的氛圍。營(yíng)改增政策對(duì)提高建筑行業(yè)的內(nèi)部管理水平、降低稅負(fù)、等方面有促進(jìn)作用。建筑行業(yè)要努力學(xué)習(xí)營(yíng)改增的相關(guān)內(nèi)容，加快營(yíng)改增的步伐，調(diào)整工程造價(jià)的計(jì)算方式方法，積極響應(yīng)國(guó)家政策，應(yīng)用有利時(shí)機(jī)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成長(zhǎng)突破，從而推動(dòng)整個(gè)建筑行業(yè)的發(fā)展。

[1]郭慧.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及分析應(yīng)對(duì)[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2017(01).

[2]王黎瑩.“營(yíng)改增”對(duì)建筑類企業(yè)的影響分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2017(18).