文| 崔 艦

利用外部審計力量的含義

利用外部審計力量，是指審計機(jī)關(guān)遇到審計力量不足、相關(guān)專業(yè)知識不能滿足審計工作需要的情況下，根據(jù)法律規(guī)定從外部聘請相關(guān)專業(yè)人員參與或利用相關(guān)機(jī)構(gòu)等形成的工作結(jié)果實(shí)施審計工作。

外部審計力量主要包括：社會中介機(jī)構(gòu)和其他專業(yè)機(jī)構(gòu)及其專業(yè)人員、專家，以及所形成的工作結(jié)果、提供的咨詢意見或?qū)I(yè)鑒定意見等。

利用外部審計力量的法律依據(jù)

《審計法實(shí)施條例》第十一條“審計人員實(shí)行審計專業(yè)技術(shù)資格制度，具體按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請具有與審計事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計工作”，準(zhǔn)確地為利用外部審計力量提供充分依據(jù)。

審計署出臺的《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》中明確規(guī)定了審計機(jī)關(guān)聘請外部人員的牽頭部門、擬聘請人員應(yīng)當(dāng)符合的條件、聘請協(xié)議以及受聘人員或?qū)徲嬋藛T有違法違紀(jì)問題作出的處理處罰等管理辦法。

當(dāng)前利用外部審計力量的風(fēng)險點(diǎn)

在利用外部審計力量的審計項(xiàng)目中，很多基礎(chǔ)性工作由中介機(jī)構(gòu)完成，審計機(jī)關(guān)利用中介機(jī)構(gòu)的成果出具審計報告。但如果出現(xiàn)重大失誤，違法違紀(jì)問題，雖然審計機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)簽訂了合同、明確了責(zé)任，審計機(jī)關(guān)仍需要對產(chǎn)生的后果負(fù)責(zé)。

選擇外部力量環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)

審計機(jī)關(guān)通過何種方式確定外部審計力量參與審計工作，目前暫無統(tǒng)一的要求。部分審計機(jī)關(guān)采取直接指定的方式，部分審計機(jī)關(guān)通過招投標(biāo)方式建立外部審計力量備選庫，部分審計機(jī)關(guān)則通過從其他部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)抽調(diào)財務(wù)人員參審，選擇方式?jīng)]有指向性的標(biāo)準(zhǔn)，易使選擇流于形式，最終淪為人為調(diào)配。

在通過招投標(biāo)方式建立外部審計力量備選庫時的風(fēng)險點(diǎn)有：未按規(guī)定實(shí)施招投標(biāo)程序，未堅持公平、公開、公正原則，規(guī)避有關(guān)部門的監(jiān)督；在制定招標(biāo)方案和招標(biāo)書時，故意或授意有選擇性地針對某個對象設(shè)定條件和標(biāo)準(zhǔn)；未隨機(jī)抽選評標(biāo)專家，故意選擇或不選擇某個對象；開評標(biāo)時，受理不符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的對象，或人為影響評標(biāo)專家獨(dú)立評判；在匯總評標(biāo)結(jié)果中弄虛作假、徇私舞弊，為本人、親屬以及特定關(guān)系人謀取不正當(dāng)利益等。

審計實(shí)施環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)

審計實(shí)施過程中，一方面，參與審計項(xiàng)目的外部人員如果不能勝任工作，或中途擅自更換人員、無故脫崗離崗，未能有效履行協(xié)議；另一方面，外部人員獨(dú)立調(diào)查取證的過程中，私自與被審計單位商談審計事項(xiàng)、交換處理意見，或以審計機(jī)關(guān)名義，為本人或者親屬及特定關(guān)系人謀取不正當(dāng)利益，導(dǎo)致重要審計問題未能揭露，易發(fā)生利益交換的風(fēng)險。

審計質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)

現(xiàn)行的審計相關(guān)法規(guī)和操作規(guī)程還不夠健全，相關(guān)指導(dǎo)規(guī)則、量化標(biāo)準(zhǔn)及參照案例不夠完善，對審計問題的定性不夠精準(zhǔn)，存在隨意處理問題的情況；在項(xiàng)目審理會上匯報時，受主觀意識影響，存在避重就輕，淡化或隱瞞審計事項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容或重要內(nèi)容的情況，致使審計報告、審計決定有不當(dāng)之處。

審計結(jié)果運(yùn)用環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)

在出具正式報告前，參與審計項(xiàng)目的外部人員可能會提前泄露審計報告內(nèi)容，未履行審計規(guī)定的保密要求，導(dǎo)致被審計單位提前找審計組“做工作”，達(dá)到瞞報、虛報審計情況的目的，致使審計結(jié)果背離實(shí)際情況。

利用外部審計力量的風(fēng)險防控措施

妥善選擇外部審計力量，建立篩選機(jī)制

逐步建立外部審計力量備選庫和優(yōu)質(zhì)社會中介機(jī)構(gòu)和審計人員誠信檔案，完善評標(biāo)專家?guī)祀S機(jī)產(chǎn)生、充實(shí)調(diào)整等機(jī)制，對有“不良”記錄者在選聘時“一票否決”，始終堅持公開、公平、公正的原則，把工作業(yè)績、技術(shù)力量、社會信譽(yù)、相關(guān)資質(zhì)作為選聘外部力量的重要參考依據(jù)，擇優(yōu)聘用外部力量。

多環(huán)節(jié)全方位監(jiān)督，建立完善制度

圍繞審計實(shí)施、質(zhì)量控制、結(jié)果運(yùn)用等環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的管理和考核辦法，將被聘用中介組織或個人置于審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)之下，完成審計機(jī)關(guān)交辦的業(yè)務(wù)工作，不與被審計單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，切斷被聘用人員與被審計單位利益聯(lián)系。在此基礎(chǔ)上，切實(shí)加強(qiáng)對外部聘用力量參工作業(yè)績、廉政情況的考核，并以此作為付費(fèi)、續(xù)聘的依據(jù)。對考核中發(fā)現(xiàn)因弄虛作假、徇私舞弊或者濫用職權(quán)，造成審計結(jié)果失實(shí)以及發(fā)生其他重大過失的，嚴(yán)格追究責(zé)任。情節(jié)嚴(yán)重涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)和有關(guān)部門進(jìn)行處理。

強(qiáng)化廉政教育，狠抓審計紀(jì)律

簽訂廉潔承諾和廉潔責(zé)任狀，強(qiáng)化審計紀(jì)律八項(xiàng)規(guī)定，促使中介機(jī)構(gòu)協(xié)審人員自覺增強(qiáng)法制觀念和法律意識，樹立正確的權(quán)力觀和金錢觀，自覺遵守職業(yè)道德，廉潔從審。

提高專業(yè)技術(shù)能力，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

審計機(jī)關(guān)不定時組織對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行法律法規(guī)、業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)和交流，提高審計機(jī)關(guān)的專業(yè)技術(shù)能力，幫助中介機(jī)構(gòu)對地方制度有更準(zhǔn)確的認(rèn)識，確保雙方審計人員能按照國家審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計，保證程序合法，審計結(jié)果公平公正。