楊豐華

摘要：新中國建立以來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也進入了快車道，隨之而來問題也越來越多。隨著國家對醫(yī)療體系改革探索力度的加大，大家逐漸意識到公立醫(yī)院財務內部控制的薄弱，更加重視財務內部控制對于醫(yī)院的重要性。文章首先從公立醫(yī)院運營效率低下的表現(xiàn)方面入手，指出公立醫(yī)院面臨的各種問題，分析造成此類情況的原因，最后給出運用財務內部控制解決此類問題的建議。

關鍵詞：公立醫(yī)院；財務控制；內部控制

改革開放以來，我國經(jīng)濟實力得到了顯著提升，許多企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中對國家的貢獻功不可沒。在企業(yè)高速發(fā)展的背后，離不開政府對企業(yè)內部控制工作的重視和引導。由于企業(yè)內部控制制度在我國開展較早，我國企業(yè)相應的規(guī)章制度和理論聯(lián)系實踐經(jīng)驗在內控上面是非常豐富的。反觀我國的醫(yī)療衛(wèi)生單位，為了在醫(yī)療體系改革的背景下不斷提升經(jīng)營績效，控制財務風險，還需要提升內部控制意識。希望此文為醫(yī)療衛(wèi)生單位建立健全財務內部控制，提高國有資產(chǎn)的使用效率發(fā)揮借鑒作用。

一、公立醫(yī)院財務內部控制的重要性

公立醫(yī)院由于屬于接受國家撥款非營利性組織。醫(yī)院負責人在財務管理的內部控制上并沒有過多的重視，常常認為，醫(yī)院只要不出現(xiàn)醫(yī)療事故，不出現(xiàn)醫(yī)療糾紛，醫(yī)院的工作就算做到位了。這一思想誤區(qū)導致公立醫(yī)院的管理方式及制度存在一定的缺陷，醫(yī)療資源也會被無效率的使用，最后導致國有資產(chǎn)有被浪費或流失的可能性大大增加。所以為了醫(yī)改能做到真正的為人民服務，醫(yī)療資源能夠更有效率的使用，我們應該加大力度推進普及醫(yī)院財務內部控制的工作，增強內控意識健全，建設內控體系，強化內控監(jiān)督以確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全性和完整性，保障醫(yī)院的長期發(fā)展。

二、公立醫(yī)院財務內部控制存在的主要問題

（一）財務人員編制設置不合理，整體素質有待提高

事業(yè)單位作為國有公共服務機構，人員編制問題，“同工不同酬”問題造成了公立醫(yī)院很多人才的流失，同時醫(yī)療機構級別設置不合理也限制了財務科人員的數(shù)量，這就導致了，崗位安排上，經(jīng)常會存在一人多崗，不相容崗位不分離的現(xiàn)象，為了解決人員不足的問題，一些公立醫(yī)院甚至出現(xiàn)了非財會專業(yè)人員擔任財務崗位的情況，這會導致造成財務管理工作會出現(xiàn)巨大的漏洞，為內部控制埋下重大隱患。前不久財政部發(fā)布的《中華人民共和國主席令（第八十一號）》，其中提到〈中華人民共和國會計法〉于2017年11月4日通過，自2017年11月5日起施行。《會計法》中第32條第一款第四項針對從事會計的工作人員是否具備從業(yè)資格，修改為“從事會計工作的人員是否具備專業(yè)能力，遵守職業(yè)道德，”我們從中可以知道，雖然取消了會計從業(yè)資格證這個對于會計從業(yè)的門檻，但是更加強調了從事會計工作人員的專業(yè)能力，由此看來，醫(yī)院管理者切不可只看到了取消會計從業(yè)資格證這個門檻，還要看到對于會計人員的專業(yè)能力的要求，因為我們知道一個醫(yī)院的整體財務管理水平究竟怎樣，主要取決于這個醫(yī)院的財務管理人員對于醫(yī)院財務管理的控制能力。對于財務人員的全局控制能力，主要就是表現(xiàn)在這個財務人員的職業(yè)道德素質和整體業(yè)務素質兩方面。社會快速發(fā)展，財務會計工作內容也日新月異，由于編制和級別的設置，導致了許多年輕有為的人才無法進入醫(yī)療衛(wèi)生領域，而未經(jīng)專業(yè)培訓的非財會人員進入了財會崗，那就會大大影響內部控制的整體水平，使單位內部控制管理存在很大的風險。

（二）公立醫(yī)院內部財務控制有效性低下

財政部于2012年11月公布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》相關文件，是從2014年1月1日起全面執(zhí)行，至今試行才四年多，所以很多公立醫(yī)院還未組織員工系統(tǒng)的學習，很多單位沒有結合自身情況，對行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范進行拓展和補充，形成本單位內部的行政事業(yè)單位內部控制制度，許多單位的做法是按部就班的將《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》作為本單位的內控制度，認為只要是制度，提及的內容就應遵守制度，未提及的內容就不應去關注，這不符合財務全面性原則。事業(yè)單位財務控制的主要方法是預算控制，目前事業(yè)單位的預算內部控制效果并不是很好，隨意追加預算和年底突擊花錢的情況飽受詬病，究其主要原因就是制度不健全，未對預算編制高度重視，各級預算管理部門執(zhí)行力度不夠。

（三）公立醫(yī)院財務內部控制缺乏內部監(jiān)督與獎懲機制

內部控制如果缺乏了內部監(jiān)督與獎懲機制的話就是一紙空文，在我國大部分的公立醫(yī)院，并沒有設立內部審計部門，對于單位資金的監(jiān)管缺乏第三方的介入，新的行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范，試行剛開始實施不久，也并未對內部控制監(jiān)督的情況進行更具體的規(guī)定，所以現(xiàn)在公立醫(yī)院審計工作，主要還是由國家部門的審計局負責，也并非是每年都要進行，并且財政和審計的工作，主要關注的是日常經(jīng)費的使用，公立醫(yī)院財務控制這一塊并沒有重點強調，普通工作中出現(xiàn)錯誤發(fā)現(xiàn)問題也沒有獎懲措施，使得員工在日常工作中并沒有意識到內部控制的重要性。

以上種種的原因導致了內部控制體系的弱化，使我國醫(yī)療機構負責人對于醫(yī)療工作的態(tài)度還是處在一種出現(xiàn)問題，解決問題的惡性循環(huán)當中，在未來的醫(yī)改過程當中，我們應該更加注重于防患于未然，在事情發(fā)生之前，做好醫(yī)院的財務內部控制工作，充分利用好國家資產(chǎn)和資源，發(fā)揮它最大的效率，這樣才能更好的為人民服務。

三、公立醫(yī)院財務內部控制完善措施

（一）增強事業(yè)單位內部控制意識，樹立明確的內部控制觀念

財政部頒布實施的行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范，試行相關文件，應積極組織員工加強學習文件，通過各種宣傳教育培訓，使公立醫(yī)院全體員工，特別是醫(yī)院負責人，充分了解和意識到，風險控制應該由事后控制轉向于事前控制，認識到內部工作不僅僅只是做到資金風險防控，還應保證提高單位活動運行的整體風險防控，結合自身本單位情況制定出使行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范文件與醫(yī)院實際情況相結合的內部控制操作手冊，讓公立醫(yī)院全體員工，由制度到意識，明確樹立起內部控制的觀念，使我們的公立醫(yī)院能夠在醫(yī)改當中越走越遠。

（二）提高財務人員專業(yè)能力，加強內部財務控制力度

第一，應加強醫(yī)院財務人員專業(yè)能力要求，非財務專業(yè)技術人員不得擔任財務重要專業(yè)崗位，財務人員應加強專業(yè)知識學習和繼續(xù)教育，明確保證不相容職務相分離的會計崗位分配原則，不能出現(xiàn)一人擔任多種職務的情況。保證財務部工作的獨立性。

第二，建立健全本單位財務管理制度，明確崗位權限和職責，特別強調的是應該健全醫(yī)院財產(chǎn)物資管理制度，醫(yī)院資產(chǎn)應由專人保管，定期檢查，以保證資產(chǎn)安全性，還應按月度、季度、年度進行定期盤點。

第三，建立健全崗位責任制度，將財務人員的工作內容，職責權限范圍等清晰的標明出來，建立崗位責任制度，出現(xiàn)問題根據(jù)財務管理環(huán)節(jié)直接追責，建立獎懲制度，將信息公開透明化。這樣可以使員工工作責任心大大提高，改進工作方式，優(yōu)化工作效率，單位內部文化更加和諧。

最后，內部授權審批控制權限，保證單位的決策權，執(zhí)行權和監(jiān)督權應當相互分離，形成制衡。單位的重大決策、重大事項、重要人事任免以及大額資金支付，應當按照規(guī)定的權限和程序，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策意見，保證醫(yī)院的經(jīng)營不再是單位負責人的“一言堂”。

（三）建立醫(yī)院的內部審計機構，定期引入外部機構進行監(jiān)督工作

我國的公立事業(yè)單位特別是醫(yī)療機構，非常有必要設置審計部門，保證醫(yī)院審計部門的獨立性和權威性，通過審計部門的工作，首先可以監(jiān)管醫(yī)院的現(xiàn)有資產(chǎn)，杜絕日常資產(chǎn)使用的浪費，其次在醫(yī)院平時建設項目當中揪出存在的差錯與舞弊的現(xiàn)象，特別是工程建設項目，防止建設項目出現(xiàn)資金使用效率不高，個別人員營私舞弊的現(xiàn)象。再次也可以在醫(yī)院的采購方面，嚴查一些經(jīng)銷商用不正當手段向管理者或科室醫(yī)生和其他員工提供回扣，造成設備耗材，甚至藥品購入不常使用的物資，價格虛高的物資，導致國家出現(xiàn)經(jīng)濟損失，影響醫(yī)院社會聲譽的狀況。保證審計部門定期出具醫(yī)院審計報告，審計報告定期進行公示，對審計結果進行崗位責任制度，出現(xiàn)問題及時追責，做到獎懲分明。內部審計工作做完之后，需要從社會上引入第三方監(jiān)督體制進行內控審計評估，評估內容主要包括對于內控制度的評估，和對內控制度實施有效性的評估，只有兩方面全部達到標準，才能稱之為有效完善的醫(yī)院內部控制系統(tǒng)。

四、結語

新的時代已經(jīng)來到，隨著我國老齡化人口越來越多，二胎政策的開放，醫(yī)療行業(yè)面臨的更大的工作壓力和競爭壓力，未來我們的醫(yī)院要想走得更遠走得更好，需要先從源頭做好財務內部控制的工作，本文從公立醫(yī)院財務內部控制的重要性出發(fā)，向大家展示了現(xiàn)有公立醫(yī)院工作中出現(xiàn)的各種問題，并運用財務內部控制的方法提出建議給出方法，由于事業(yè)單位性質也比較特殊，公立醫(yī)院的財務工作相較企業(yè)財務簡單，內部控制就易被弱化，筆者希望借以此文，讓各個公立醫(yī)院負責人，能夠重視起財務內部控制的問題，好好運用行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范試行文件，針對本單位狀況，做好內部控制工作，保障單位能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展，更好的讓醫(yī)療為人民服務。

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（作者單位：珠海市金灣區(qū)三灶鎮(zhèn)衛(wèi)生院）