鄒小平

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進行有效管理、實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要手段，也是企業(yè)經(jīng)營活動能夠順利進行的基礎。隨著糧食購銷市場化進程不斷深入，國有糧食儲備企業(yè)必須認識到內(nèi)部控制的重要性，從而可以增強其核心競爭力，獲得經(jīng)濟效益和社會效益雙豐收。文章分析了目前糧食儲備企業(yè)在內(nèi)部控制管理中存在的主要問題，并提出相關對策建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制；國有企業(yè)；糧食儲備

一、企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為提高風險管理能力和經(jīng)營管理水平，由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，為經(jīng)營的效果性和效率性、財務報告的可靠性、對有關法律和規(guī)章制度的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?，F(xiàn)代的內(nèi)部控制，可以實現(xiàn)企業(yè)由結果控制向過程控制的轉(zhuǎn)化、執(zhí)行層面向決策層面的轉(zhuǎn)化、會計控制向企業(yè)控制的轉(zhuǎn)化、微觀細節(jié)向風險導向的轉(zhuǎn)化。

（二）內(nèi)部控制的要素

為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，內(nèi)部控制應具備以下五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。在實施內(nèi)部控制過程中：內(nèi)部環(huán)境是重要基礎；風險評估是重要環(huán)節(jié)；控制活動是具體方式；信息與溝通是重要條件；內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。這五個內(nèi)部控制要素是一個統(tǒng)一的整體，密不可分，是相輔相成的，缺一不可。

二、國有糧食儲備企業(yè)加強內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

“民以食為天，食以糧為先”。糧食是國家的戰(zhàn)略物資，是人民生活的必須品。沒有糧食，就談不上國家的穩(wěn)定。我國儲備糧食的主力軍就是各級政府的國有糧食儲備企業(yè)。國有糧食儲備企業(yè)是確保國家糧食安全的支柱，而內(nèi)部控制對于提高其經(jīng)營管理水平和風險防范能力都具有十分重要的意義。

（一）加強內(nèi)部控制建設有利于建立現(xiàn)代化的國有糧食儲備企業(yè)

我國企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范可以結合所在行業(yè)要求和自身特點，參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的規(guī)定開展內(nèi)部控制建設與實施工作。通過加強內(nèi)部控制建設使國有糧食儲備企業(yè)的全體員工自覺遵守內(nèi)控制度，凡事按照內(nèi)控制度的辦事流程操作，從而可以減少人為因素，達到控制財務舞弊現(xiàn)象發(fā)生的目標。

（二）加強內(nèi)部控制建設有利于國有糧食儲備企業(yè)實現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略

國有糧食儲備企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略就是運用科學技術管好糧食，并盡可能的降低費用。內(nèi)部控制的建設讓員工對企業(yè)有歸屬感和榮譽感，發(fā)揮各自的聰明才智，科學管糧，減緩糧食的陳化。

（三）加強內(nèi)部控制建設有利于提高國有糧食儲備企業(yè)經(jīng)濟效益

加強內(nèi)部控制建設有利于各部門及員工明確職責及工作目標，有效地將內(nèi)部的各個部門進行連接，使其形成合力，保證企業(yè)有序運行。企業(yè)通過加強內(nèi)部控制建設，達到提升工作效率，進而能提高營運活動的盈利能力和管理效率。

三、目前國有糧食儲備企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部環(huán)境不完善

從表面上看，國有糧食儲備企業(yè)是一個獨立的企業(yè)，是一個法律實體。但是一般地方國有糧食儲備企業(yè)是由各級地方糧食局直接領導，因此各級地方糧食局和國有糧食儲備企業(yè)更像是總公司和分公司的關系。由于干部和職工的調(diào)配，以及企業(yè)的經(jīng)營管理都是由糧食局統(tǒng)一管理的，所以國有糧食儲備企業(yè)雖然在形式上實行的是公司制法人，實際上企業(yè)內(nèi)部沒有進行真正意義上的改革，缺乏完善的公司治理機制與制衡機制。

由于國有糧食儲備企業(yè)在計劃經(jīng)濟年代執(zhí)行的是政策性、指令性業(yè)務計劃，形成了依賴上級領導和管理的惰性，缺乏內(nèi)部控制的意識?，F(xiàn)在國家機關簡政放權，實行企業(yè)自主管理，國有糧食儲備企業(yè)在轉(zhuǎn)型中對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，由于書記和法人由一人擔任，許多工作程序是先實施再審議，事后再補審議程序，使得許多內(nèi)部控制制度成為應付上級檢查的擺設。

國有糧食儲備企業(yè)大都屬于政策性的虧損企業(yè)，儲備糧食保管費用和輪換價差全部依靠財政補貼，因此經(jīng)濟效益不高，導致國有糧食儲備企業(yè)職工的薪金待遇普遍低于國有企業(yè)的平均水平，普遍存在人員老化、知識層次偏低現(xiàn)象，加上企業(yè)管理者的內(nèi)控意識比較薄弱，管理水平陳舊，也就沒有設置具有內(nèi)部控制知識的專職人員，致使企業(yè)內(nèi)部控制管理難以起到真正的監(jiān)督作用。

（二）缺乏風險評估意識

一直以來國有糧食儲備企業(yè)都是在各級糧食局的直接領導之下，缺乏對風險的識別、風險的應對意識，企業(yè)抗風險能力比較低。國有糧食儲備企業(yè)的風險主要包括儲備糧數(shù)量和質(zhì)量的風險、貸款風險、儲備糧輪換風險和企業(yè)業(yè)務流程管理風險等等。對儲備糧企業(yè)上述風險目前基本上難以做到全面的防范和控制。

（三）控制活動不健全

雖然國有糧食儲備企業(yè)根據(jù)上級要求也建立了內(nèi)部控制制度，但是控制活動缺乏系統(tǒng)性和科學性，沒有建立健全的內(nèi)部控制組織機構，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。比如2017年發(fā)現(xiàn)的中儲糧南陽向東直屬庫光武分庫自2010年9月底開始拖欠新野金碩糧油公司的倉儲費用，致使萬噸小麥“被忘”7年后變質(zhì)的事件。

（四）缺乏信息與溝通

由于國有糧食儲備企業(yè)基本上都是老企業(yè)，一般是領導掌握信息，而一般員工對信息是一無所知。人員老年化，沒有吸收高新技術人才，因此也沒有建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，信息與溝通完全依靠人員傳遞，效率差，從而影響了信息的高效溝通與反饋。比如2017年發(fā)現(xiàn)的中儲糧襄陽庫涉嫌挪用上千萬元糧款，數(shù)百名農(nóng)民追討四年無果的事件。

（五）內(nèi)部監(jiān)督薄弱

雖然國有糧食儲備企業(yè)也有建立了監(jiān)督評審機制。由于內(nèi)審人員必須具有較強的專業(yè)知識和能力，而國有糧食儲備企業(yè)缺乏人才，因此只能由財務人員來兼任內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計在形式上就失去了應有的獨立性。這種內(nèi)部控制的局限性其實早已經(jīng)成為國有糧食儲備企業(yè)的詬病，該企業(yè)基本上實行的是“內(nèi)部控制外部化”，即借助于企業(yè)外部力量，如政府審計、會計師事務所等，實施對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。但是，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與通過“外部力量”實行的內(nèi)部監(jiān)督具有不可比擬的作用。政府審計是暫時的、短時間的，而會計師事務所的審計實行的是抽樣審計，具有片面性，而且有可能被收買、被“同化”。所以，內(nèi)外部監(jiān)督還沒有形成內(nèi)部控制的監(jiān)督合力。

四、優(yōu)化國有糧食儲備企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）完善內(nèi)部環(huán)境

首先，必須讓企業(yè)領導者意識到內(nèi)部控制制度的重要性，在領導者的推動下，才能充分喚醒企業(yè)所有員工的內(nèi)控意識。還應該通過培育積極向上的價值觀和社會責任感，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識和法制觀念。

其次，國有糧食儲備企業(yè)應當建立規(guī)范的治理結構和議事規(guī)則，制定科學有效的職責分工和制衡機制。根據(jù)儲備糧企業(yè)的業(yè)務特點和國有企業(yè)內(nèi)部控制的要求設置管理機構，通過責權利相結合，既把責任和權利落實到各個崗位，又達到獎懲分明，充分調(diào)動全體員工的積極性。

最后，國有糧食儲備企業(yè)應當注重人員素質(zhì)，建立良好的企業(yè)文化。企業(yè)要經(jīng)常對員工進行培訓，讓每一個員工都有積極向上的價值觀和社會責任感，并形成團隊協(xié)作精神。在選拔和聘任員工時，應該把職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力放在首位。

（二）加強風險管理

國有糧食儲備企業(yè)是關系我國國泰民安的重要企業(yè)，儲備糧管理不善不僅會給國家造成重大損失，還會造成社會的不安定。因此增強風險意識是其必須時刻注意的問題。國有糧食儲備企業(yè)應對影響企業(yè)目標實現(xiàn)的內(nèi)、外部各種風險進行分析，制定必要的對策，建立完整的風險評估體系，通過采取風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告和風險規(guī)避等措施，使企業(yè)損失最小化。特別要對庫存儲備糧管理風險、實物資產(chǎn)保全控制、法律風險防范意識以及資金運作、預算管理執(zhí)行等進行評估，結合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，從風險目標設定、風險識別、風險分析和風險應對各環(huán)節(jié)建立完善的適應儲備糧內(nèi)部控制管理的風險決策機制，實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益的最大化。

（三）規(guī)范控制活動

國有糧食儲備企業(yè)應當根據(jù)國家糧食局對儲備糧食的要求，在設計內(nèi)部控制體系過程中，堅持以《地方儲備糧管理條例》、《儲糧技術管理規(guī)范》和《會計法》為依據(jù)，以會計核算和會計監(jiān)督為主，結合監(jiān)督儲備糧的質(zhì)量和安全，針對管理中的薄弱環(huán)節(jié)，制定便于操作和監(jiān)督檢查的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理，保護儲備糧食的安全和完整。通過合理的授權方式，科學地編制和執(zhí)行預算，加強會計系統(tǒng)控制，達到規(guī)范國有糧食儲備企業(yè)的控制活動。

（四）加強信息溝通

信息與溝通是是實施內(nèi)部控制的重要條件。首先要建立一個暢通的信息與溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)領導及時了解上級各項指令并進行傳達，科室之間了解工作進度，無論是上級與下級之間，還是同級之間，都可以充分借助溝通的力量來保證工作協(xié)作的正常運轉(zhuǎn)，提高工作效率。其次要保證信息質(zhì)量的優(yōu)良，對獲得的信息要進行合理的篩選、核對、整合，去粗取精，去偽存真，保證信息的真實性和有用性，提高信息質(zhì)量。再次要建立健全的信息系統(tǒng)，將風險辨析、分析、評價和監(jiān)控、預警等相關功能融入信息管理系統(tǒng)。最后要建立反舞弊機制，為確保反舞弊工作落到實處，企業(yè)要完善治理結構，建立舞弊監(jiān)督程序，并建立舉報投訴制度。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保證。首先，要建立內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督要滲透到企業(yè)管理活動的各個方面，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控中的作用，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值的保值增值。內(nèi)部審計人員不應該只有財務人員，還應配備企業(yè)管理和保管儲備糧食的專業(yè)技術人員。內(nèi)部審計機構是一個獨立的部門，直接由法人領導，以確保內(nèi)部審計的獨立性和權威性。其次，要開展日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督就是讓監(jiān)督貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，發(fā)現(xiàn)控制缺陷，及時匯報并提出解決方案。專項監(jiān)督是針對內(nèi)部控制的某一方面或某些方面進行的監(jiān)督檢查，國有糧食儲備企業(yè)要針對儲備糧輪換的內(nèi)部控制進行專項監(jiān)督檢查，達到既保證輪入糧食的數(shù)量和質(zhì)量，又能降低輪換費用，獲得企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益雙豐收的效果。最后，要做好內(nèi)部控制的制定與實施情況的記錄和資料保管。這樣有利于確保內(nèi)部控制制定與實施過程的可檢驗性，確保未來對內(nèi)部控制進一步的健全和完善。

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（作者單位：泉州市儲備糧油管理有限公司）