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        利用“營改增”促進(jìn)小微信息服務(wù)業(yè)發(fā)展

        2018-04-09 09:47:04姜竹馮亦清霍曉琦李雪兒王子坤馬小霞
        財會學(xué)習(xí) 2018年10期

        姜竹 馮亦清 霍曉琦 李雪兒 王子坤 馬小霞

        摘要:在2016年5月1日“營改增”全面鋪開之后,將如何促進(jìn)小微信息服務(wù)業(yè)走向?qū)I(yè)化發(fā)展道路,應(yīng)是我們要進(jìn)行深入研究的問題。立足制度創(chuàng)新研究“營改增”激勵小微信息服務(wù)業(yè)走向?qū)I(yè)化發(fā)展,借助北京中關(guān)村這一典型樣本,所得結(jié)論將具有積極的現(xiàn)實意義。

        關(guān)鍵詞:營改增;小微信息服務(wù)業(yè)

        一、理論綜述

        營改增調(diào)整了稅制結(jié)構(gòu),有利于小微信息服務(wù)業(yè)獲得更廣泛的現(xiàn)金流,提高科技研發(fā)能力,向?qū)I(yè)化轉(zhuǎn)變。但在相關(guān)政策的落實過程中仍遇到了一些問題。鑒于現(xiàn)行稅收制度及政策帶來的局限性,本文以營改增為切入點,以北京中關(guān)村小微信息服務(wù)業(yè)為樣本,結(jié)合樣板數(shù)據(jù)運用計量經(jīng)濟(jì)分析工具來描述營改增的影響效應(yīng)。

        二、背景摘要

        2016年3月23日,財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。

        根據(jù)2017年4月29日,國務(wù)院下發(fā)的《關(guān)于做好全面推開營改增試點工作的通知》,信息技術(shù)服務(wù)中的軟件服務(wù),適用增值稅率為6%。

        三、數(shù)據(jù)分析

        (一)樣本數(shù)據(jù)與測度指標(biāo)的選取

        本文根據(jù)全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn),以北京市中關(guān)村地區(qū)的小微信息服務(wù)企業(yè)為研究對象,選取了16個有效研究樣本。通過對其披露的2015~2017半年度及年度報告數(shù)據(jù)進(jìn)行研究,對比企業(yè)在營改增前后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù),分析政策所產(chǎn)生的影響。

        根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》的規(guī)定,建立流轉(zhuǎn)稅負(fù)指標(biāo),數(shù)據(jù)測算公式如下:

        本期流轉(zhuǎn)稅稅額=本期城市維護(hù)建設(shè)稅÷稅率

        流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=本期流轉(zhuǎn)稅稅額÷本期營業(yè)收入

        (二)稅負(fù)水平的描述性統(tǒng)計分析

        根據(jù)研究樣本的財務(wù)報表數(shù)據(jù),計算得出2015~2017 年16家上市公司的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和所得稅稅負(fù),詳見表1,并對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析,見表2。

        (三)稅負(fù)水平的描述性統(tǒng)計分析

        上表可得,2016年中“營改增”全面鋪開以來,有近53.3%的公司稅負(fù)有所降低,中泰證券和三正科技的降幅最大,均達(dá)到了70%以上,但仍有7家企業(yè)2016下半年之后有所上升;在2017年后,三正科技和國聯(lián)證券降幅最大,達(dá)到80%以上,但仍有7家企業(yè)2016下半年之后年有所上升。

        對于軟件與信息服務(wù)業(yè)的一般納稅人來說,在“營改增”之前,營業(yè)稅征收稅率為5%;而在政策全面鋪開之后,稅率變?yōu)榱?%。雖然政策使得稅率上升了1%,但由于增值稅進(jìn)項稅額可抵扣,所以稅率的絕對變化并不能實際反映企業(yè)稅負(fù)的變化程度,我們還需聯(lián)系其他因素分析稅負(fù)變化的原因。

        第一,在進(jìn)項稅抵扣方面,小微信息服務(wù)業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額可予以抵扣;然而,也有部分企業(yè)存在進(jìn)項稅額抵扣過少的情況,導(dǎo)致稅負(fù)增加。

        第二,在行業(yè)特點方面,有以下特點:

        1.企業(yè)有形資產(chǎn)方面,由于小微信息服務(wù)業(yè)主要業(yè)務(wù)集中在自主高科技研發(fā)上,所以其因購買上游企業(yè)服務(wù)而產(chǎn)生的進(jìn)項稅額抵扣也較少。

        2.房屋租金成本方面,由于在進(jìn)項抵扣中不包括房屋租金,小微信息服務(wù)業(yè)成本可能上升。

        3.小微信息服務(wù)業(yè)一直是人力資源導(dǎo)向型產(chǎn)業(yè),而人力資源成本支出難以在進(jìn)項稅額中抵扣,這就使得小微信息服務(wù)業(yè)在“營改增”后稅負(fù)壓力提升。

        四、結(jié)論與建議

        小微信息服務(wù)業(yè)應(yīng)做好稅務(wù)籌劃工作,結(jié)合自身的具體情況和所處行業(yè)的特有特點,對增值稅納稅人身份做出準(zhǔn)確的選擇;完善會計核算體系,聘請專門人才,加強(qiáng)企業(yè)日常稅收籌劃,盡量確保發(fā)票的取得,從而切實減輕企業(yè)的稅負(fù);積極爭取國家扶持政策的支持,加強(qiáng)對營改增政策的學(xué)習(xí)和掌握,及時地關(guān)注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺,充分利用政策優(yōu)惠。

        參考文獻(xiàn):

        [1]姚瑞軍.營改增對信息技術(shù)服務(wù)業(yè)影響研究[D].南京理工大學(xué),2013.

        [2]王喜枝.營改增對廣播影視業(yè)的稅負(fù)影響[J].財會學(xué)習(xí),2017(19).

        (作者單位:北京工商大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院)

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