姜竹 馮亦清 霍曉琦 李雪兒 王子坤 馬小霞

摘要：在2016年5月1日“營改增”全面鋪開之后，將如何促進(jìn)小微信息服務(wù)業(yè)走向?qū)I(yè)化發(fā)展道路，應(yīng)是我們要進(jìn)行深入研究的問題。立足制度創(chuàng)新研究“營改增”激勵小微信息服務(wù)業(yè)走向?qū)I(yè)化發(fā)展，借助北京中關(guān)村這一典型樣本，所得結(jié)論將具有積極的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：營改增；小微信息服務(wù)業(yè)

一、理論綜述

營改增調(diào)整了稅制結(jié)構(gòu)，有利于小微信息服務(wù)業(yè)獲得更廣泛的現(xiàn)金流，提高科技研發(fā)能力，向?qū)I(yè)化轉(zhuǎn)變。但在相關(guān)政策的落實過程中仍遇到了一些問題。鑒于現(xiàn)行稅收制度及政策帶來的局限性，本文以營改增為切入點，以北京中關(guān)村小微信息服務(wù)業(yè)為樣本，結(jié)合樣板數(shù)據(jù)運用計量經(jīng)濟(jì)分析工具來描述營改增的影響效應(yīng)。

二、背景摘要

2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。

根據(jù)2017年4月29日，國務(wù)院下發(fā)的《關(guān)于做好全面推開營改增試點工作的通知》，信息技術(shù)服務(wù)中的軟件服務(wù)，適用增值稅率為6%。

三、數(shù)據(jù)分析

（一）樣本數(shù)據(jù)與測度指標(biāo)的選取

本文根據(jù)全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，以北京市中關(guān)村地區(qū)的小微信息服務(wù)企業(yè)為研究對象，選取了16個有效研究樣本。通過對其披露的2015～2017半年度及年度報告數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，對比企業(yè)在營改增前后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，分析政策所產(chǎn)生的影響。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》的規(guī)定，建立流轉(zhuǎn)稅負(fù)指標(biāo)，數(shù)據(jù)測算公式如下：

本期流轉(zhuǎn)稅稅額=本期城市維護(hù)建設(shè)稅÷稅率

流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)=本期流轉(zhuǎn)稅稅額÷本期營業(yè)收入

（二）稅負(fù)水平的描述性統(tǒng)計分析

根據(jù)研究樣本的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，計算得出2015～2017 年16家上市公司的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和所得稅稅負(fù)，詳見表1，并對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，見表2。

（三）稅負(fù)水平的描述性統(tǒng)計分析

上表可得，2016年中“營改增”全面鋪開以來，有近53.3%的公司稅負(fù)有所降低，中泰證券和三正科技的降幅最大，均達(dá)到了70%以上，但仍有7家企業(yè)2016下半年之后有所上升；在2017年后，三正科技和國聯(lián)證券降幅最大，達(dá)到80%以上，但仍有7家企業(yè)2016下半年之后年有所上升。

對于軟件與信息服務(wù)業(yè)的一般納稅人來說，在“營改增”之前，營業(yè)稅征收稅率為5%；而在政策全面鋪開之后，稅率變?yōu)榱?%。雖然政策使得稅率上升了1%，但由于增值稅進(jìn)項稅額可抵扣，所以稅率的絕對變化并不能實際反映企業(yè)稅負(fù)的變化程度，我們還需聯(lián)系其他因素分析稅負(fù)變化的原因。

第一，在進(jìn)項稅抵扣方面，小微信息服務(wù)業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額可予以抵扣；然而，也有部分企業(yè)存在進(jìn)項稅額抵扣過少的情況，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

第二，在行業(yè)特點方面，有以下特點：

1.企業(yè)有形資產(chǎn)方面，由于小微信息服務(wù)業(yè)主要業(yè)務(wù)集中在自主高科技研發(fā)上，所以其因購買上游企業(yè)服務(wù)而產(chǎn)生的進(jìn)項稅額抵扣也較少。

2.房屋租金成本方面，由于在進(jìn)項抵扣中不包括房屋租金，小微信息服務(wù)業(yè)成本可能上升。

3.小微信息服務(wù)業(yè)一直是人力資源導(dǎo)向型產(chǎn)業(yè)，而人力資源成本支出難以在進(jìn)項稅額中抵扣，這就使得小微信息服務(wù)業(yè)在“營改增”后稅負(fù)壓力提升。

四、結(jié)論與建議

小微信息服務(wù)業(yè)應(yīng)做好稅務(wù)籌劃工作，結(jié)合自身的具體情況和所處行業(yè)的特有特點，對增值稅納稅人身份做出準(zhǔn)確的選擇；完善會計核算體系，聘請專門人才，加強(qiáng)企業(yè)日常稅收籌劃，盡量確保發(fā)票的取得，從而切實減輕企業(yè)的稅負(fù)；積極爭取國家扶持政策的支持，加強(qiáng)對營改增政策的學(xué)習(xí)和掌握，及時地關(guān)注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺，充分利用政策優(yōu)惠。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚瑞軍.營改增對信息技術(shù)服務(wù)業(yè)影響研究[D].南京理工大學(xué)，2013.

[2]王喜枝.營改增對廣播影視業(yè)的稅負(fù)影響[J].財會學(xué)習(xí)，2017（19）.

（作者單位：北京工商大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院）