侯曉莉

摘要：隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展及稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)，企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的同時(shí)，也面臨著各種稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，不但威脅企業(yè)市場(chǎng)形象及經(jīng)濟(jì)利益，也使企業(yè)承擔(dān)一定的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度、提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等手段降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度影響及原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的若干措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；影響；原因；措施

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制造成的影響

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)阻礙企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行

內(nèi)部控制制度可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算、降低個(gè)人貪污舞弊機(jī)率及保證資產(chǎn)安全完整，內(nèi)控制度通過(guò)對(duì)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)管理建立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，如果企業(yè)為了降低企業(yè)稅負(fù)而指使財(cái)務(wù)人員編制虛假會(huì)計(jì)憑證，則無(wú)法保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠順利開(kāi)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，內(nèi)部控制制度與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在一定的依存關(guān)系，企業(yè)通過(guò)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)計(jì)算與繳納稅款的基礎(chǔ)，一旦會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)，將直接增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。其次，多數(shù)企業(yè)在違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下編制虛假會(huì)計(jì)憑證，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)目的，而企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制中內(nèi)審工作促使企業(yè)按照財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、導(dǎo)致企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）對(duì)稅收政策掌握不充分

個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)更新學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法律政策或者對(duì)于現(xiàn)有政策理解存在一定差距，加之財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行稅收法律咨詢，不但導(dǎo)致企業(yè)失去稅收優(yōu)惠所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，也使企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)與稅法存在差距，極易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。例如，企業(yè)未將運(yùn)輸收入與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算記賬，導(dǎo)致企業(yè)全部收入適用較高的增值稅率，給企業(yè)增加額外的稅負(fù)。

（二）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

個(gè)別企業(yè)采取人為調(diào)整收入及虛構(gòu)費(fèi)用支出等手段達(dá)到避稅目的，例如，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后，為了減少繳納企業(yè)所得稅，指使工作人員以個(gè)人支付的餐費(fèi)、加油等發(fā)票記入本單位費(fèi)用，以作為當(dāng)年收入抵減項(xiàng)，降低企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。再如，某工業(yè)企業(yè)為了少繳納企業(yè)所得稅，故意隱瞞出售原材料收入，人為降低企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（三）其他產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

一是財(cái)務(wù)管理制度不完善。企業(yè)未制定明確的財(cái)務(wù)審核規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員未對(duì)收入是否確認(rèn)、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)范圍等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，致使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不實(shí)，增加企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。二是生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)不配合。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在收集各生產(chǎn)管理部門(mén)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)過(guò)程中，由于各部門(mén)工作不認(rèn)真或配合不力，未能給企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)提供真實(shí)、可靠數(shù)據(jù)，致使企業(yè)納稅依據(jù)不實(shí)。三是內(nèi)控制度不健全。企業(yè)未能建立科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，無(wú)法發(fā)揮對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范、避免個(gè)人貪污舞弊及保護(hù)資產(chǎn)安全的作用，極易造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂。

三、基于內(nèi)部控制防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

首先，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員就稅收優(yōu)惠政策、納稅籌劃等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，在提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的同時(shí)，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以在稅收法律允許的范圍內(nèi)將企業(yè)稅負(fù)降到最低。其次，鼓勵(lì)企業(yè)各部門(mén)及員工樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，企業(yè)可以通過(guò)建立稅務(wù)籌劃考核機(jī)制，對(duì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中表現(xiàn)突出的部門(mén)和員工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部控制查錯(cuò)防弊作用

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生直接受到企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算規(guī)范性及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的影響，因此，企業(yè)可根據(jù)自身管理需要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范控制。例如，企業(yè)通過(guò)建立會(huì)計(jì)復(fù)核制度，對(duì)企業(yè)所得稅法不允許抵扣的發(fā)票進(jìn)行審核，以此降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作

首先，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，由其對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的合理性與執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)核算規(guī)范性等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)?；顒?dòng)中存在的問(wèn)題，例如，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)收入核算、費(fèi)用開(kāi)支范圍及特殊會(huì)計(jì)核算內(nèi)容等進(jìn)行審計(jì)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、稅收籌劃進(jìn)行審計(jì)，充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的作用。

（四）實(shí)現(xiàn)企業(yè)部門(mén)信息溝通

一是企業(yè)為了保證納稅依據(jù)的準(zhǔn)確性應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)各部門(mén)的溝通、協(xié)調(diào)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)應(yīng)高度重視稅務(wù)計(jì)算依據(jù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的重要性，保證提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠、及時(shí)，提高財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)算應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是指定專(zhuān)人定期關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站有關(guān)稅收政策變更情況，并積極與本企業(yè)稅務(wù)專(zhuān)管員進(jìn)行溝通，及時(shí)掌握最新稅收優(yōu)惠政策，避免錯(cuò)失國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。

（五）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合水平策水平

為了切實(shí)降低企業(yè)整體稅負(fù)，應(yīng)在人才招聘及入職后業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面全面提升財(cái)務(wù)人員防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。首先，人才招聘時(shí)應(yīng)多以具備稅務(wù)申報(bào)與籌劃經(jīng)驗(yàn)或稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的人才為主。其次，企業(yè)應(yīng)定期聘請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員為企業(yè)財(cái)務(wù)人員就稅務(wù)申報(bào)、網(wǎng)上操作、稅收政策解讀等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，不但可以提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)理論水平，同時(shí)，也可強(qiáng)化稅務(wù)實(shí)踐能力，為企業(yè)稅收籌劃出謀劃策，降低企業(yè)整體稅務(wù)，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力及建立良好的社會(huì)公眾形象。

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（作者單位：晉城宏圣潤(rùn)晉園林綠化工程有限公司）