周燕春

摘要：印花稅是以應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證為征稅對(duì)象的，主要產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)交流活動(dòng)中的一種稅種。因?yàn)橛』ǘ惗惵瘦^低，金額較少，所以在公司財(cái)務(wù)中并沒有將印花稅納入稅務(wù)籌劃之中。但是，對(duì)于大型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體以及特定的行業(yè)，如果將印花稅重視起來，就能夠有效地減輕企業(yè)的成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：印花稅；管理誤區(qū)；對(duì)策

一、企業(yè)印花稅征納中存在的主要問題及誤區(qū)

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。隨著特殊企業(yè)的不斷擴(kuò)大，新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的層出不窮，合同的樣式也開始變得多種多樣，由此產(chǎn)生了諸多特征繁雜的合同，由于此類特殊合同與印花稅相關(guān)規(guī)定中列示的名稱不相符，企業(yè)常常出現(xiàn)超征、錯(cuò)征、少征的現(xiàn)象。以下結(jié)合各行業(yè)特點(diǎn)，提出幾點(diǎn)問題及誤區(qū)：

（一）購銷合同

企業(yè)在生產(chǎn)過程中以購買、預(yù)購、購銷、調(diào)劑等形式制定的合同稱之為企業(yè)的購銷合同。企業(yè)購銷合同以合同上所記載的購銷金額為依據(jù)，且以萬分之三的稅率納稅。印花稅相關(guān)管理規(guī)定表明，應(yīng)稅憑證按照金額比例進(jìn)行納稅的，需按照合同上所記載產(chǎn)品數(shù)量或者按照國家規(guī)定的產(chǎn)品價(jià)格貼花征稅；如若國家對(duì)該產(chǎn)品未做出具體標(biāo)價(jià)的情況下，印花稅征收需要按照該產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的相關(guān)比率納稅。然而，在實(shí)際納稅過程中，往往存在著由于該企業(yè)具有較大的品牌影響力以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍大等情況，且所生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格往往高于同行業(yè)相應(yīng)產(chǎn)品。如果該企業(yè)按實(shí)際金額與其他企業(yè)訂立合同，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)雙方企業(yè)多繳納印花稅情況，損害二者經(jīng)濟(jì)的利益。因此，企業(yè)在購銷合同訂立時(shí)，雙方明智的選擇了僅標(biāo)明購銷的具體數(shù)量，而不標(biāo)明相關(guān)金額的做法。

（二）貨物運(yùn)輸合同

我國貨物運(yùn)輸合同包括運(yùn)用民航、鐵路、公路、海上等交通工具運(yùn)輸貨物過程中所形成的合同。貨物運(yùn)輸合同以運(yùn)輸過程中的運(yùn)費(fèi)金額作為計(jì)稅依據(jù)，不含有貨物本身的金額、保險(xiǎn)費(fèi)以及裝卸人工費(fèi)等，以運(yùn)輸金額的萬分之五作為其稅率。而貨物保管合同印花稅需按照千分之一的稅率納稅，按照印花稅從高納稅原則，運(yùn)輸費(fèi)與報(bào)關(guān)費(fèi)的混合勢(shì)必造成企業(yè)承擔(dān)較多的印花稅。比如：運(yùn)輸公司A與化工銷售企業(yè)B簽訂運(yùn)輸合同，同時(shí)負(fù)責(zé)保管一段時(shí)間的產(chǎn)品。運(yùn)輸費(fèi)為500萬元，保管費(fèi)為200萬元，裝卸費(fèi)為50 萬元。如果運(yùn)輸公司A未將三者予以區(qū)分，根據(jù)印花稅從高繳稅原則，B企業(yè)需要繳納750×1‰=7500元，而如果企業(yè)在印花稅繳納前將三者分開核算，B企業(yè)將繳納500×0.5‰+200×1‰=4500元，分開核算該項(xiàng)目起到了節(jié)省印花稅作用，共節(jié)省3000元印花稅。

二、企業(yè)印花稅合理籌劃的措施及對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，熟悉印花稅征收政策

印花稅征收現(xiàn)在較為簡單，但財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅時(shí)，要充分掌握有關(guān)印花稅的各種政策，對(duì)企業(yè)各種憑證加以識(shí)別，明確并非所有的經(jīng)濟(jì)合同都需要納稅，從而保證準(zhǔn)確納稅，以避免單位多繳稅，減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

（二）壓縮金額籌劃法

印花稅以經(jīng)濟(jì)合同中所述金額為計(jì)稅依據(jù)，因此合同雙方以利益最大化原則為出發(fā)點(diǎn)，通過企業(yè)之間的相互合作，使得二者之間的原材料、費(fèi)用往來等金額通過合法手段得以減少，從而使得合同所述金額降低，達(dá)到雙方當(dāng)事人繳納稅收減少的目的，該行為稱之為壓縮金額籌劃發(fā)。現(xiàn)階段，壓縮金額籌劃法，在雙方合同往來中，極為常見，例如在雙方物物交換的合同中，企業(yè)雙方會(huì)達(dá)成用最優(yōu)惠產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行交換的協(xié)議，從而降低合同所述金額，降低繳納印花稅。然而，在使用該籌劃方法時(shí)要注意優(yōu)惠價(jià)格的限度，防止稅務(wù)部門調(diào)整產(chǎn)品的價(jià)格，從而拉高合同所述金額，加重印花稅繳納的負(fù)擔(dān)。

（三）合理確定合同金額，減輕納稅人負(fù)擔(dān)

企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，簽訂一系列購銷合同不可避免，且合同金額較大，因此印花書繳納數(shù)額也較大。因此，印花稅合理籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理具有積極意義。憑借印花稅稅率較小的特點(diǎn)，在印花稅籌劃過程中應(yīng)關(guān)注如何確定計(jì)稅依據(jù)，如果合同簽訂時(shí)，無法確定應(yīng)納稅額時(shí)，所以，根據(jù)（88）國稅地字第025號(hào)文規(guī)定：“有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是法規(guī)了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租賃期限的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)在按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花”。筆者認(rèn)為可以借鑒技術(shù)轉(zhuǎn)讓等合同的計(jì)提方法，建議銷售公司在與客戶或供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，尤其是金額較大的年度合同時(shí)，預(yù)估一個(gè)低于市場(chǎng)的合理金額。這樣使得印花稅的繳納工作變得滯后，企業(yè)獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值，一定程度上也減少了印花稅同期應(yīng)繳納數(shù)額。

三、總結(jié)

總之，印花稅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中頻繁出現(xiàn)的稅種，管理得當(dāng)會(huì)極大地減輕企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力。本文從印花稅存在的問題及管理誤區(qū)，提出了印花稅的合理籌劃對(duì)策，為企業(yè)的節(jié)稅工作建言獻(xiàn)策。

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（作者單位：中國石化化工銷售有限公司華北分公司）