張志英

摘要：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不同的發(fā)展階段、不同的市場環(huán)境下，為了取得競爭優(yōu)勢，為了其戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，需采取不同的成本策略。本文將對工業(yè)制造性企業(yè)對于標準成本、目標成本、實際應(yīng)本的合理應(yīng)用進行分析研究。

關(guān)鍵詞：標準成本；目標成本；實際成本；公司戰(zhàn)略

工業(yè)制造性企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不同的發(fā)展階段、不同的市場環(huán)境下，為了其戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，需采取不同的成本管理手段。本文就產(chǎn)品達到完工入庫時點所對應(yīng)的標準成本、目標成本、實際成本的核算模式及如何進行有效運用闡述如下：

一、各類成本的核算模式

（一）標準成本

基于規(guī)劃的產(chǎn)量（指超出盈虧平衡點后的量、符合設(shè)計產(chǎn)能的量等），利用技術(shù)圖紙、工藝BOM、設(shè)備的功率，測算主輔料、人工的合理消耗量、動能的耗費，再根據(jù)材料有效單價、單位工費等計算出的直接材料成本、人工成本、動能成本；根據(jù)設(shè)備的使用效率和設(shè)備價格計算折舊費用，再加計其它制造費用（一般根據(jù)所在行業(yè)制造費用占生產(chǎn)成本的比率推算）。該成本不考慮生產(chǎn)經(jīng)營活動中偶然因素和異常情況的消耗。

（二）目標成本

首先要考慮適用期內(nèi)市場上的競爭價格，也就是說，目標成本是以市場上的競爭價格為基數(shù)倒減出來的一種成本。倒減因素包括：為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標本年度預(yù)期要實現(xiàn)的利潤、所屬期內(nèi)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用（因銷售模式而異）。

確定好目標成本后，與現(xiàn)行成本對比，計算出成本差距。從源頭抓起，即從設(shè)計、工藝流程優(yōu)化、供應(yīng)鏈改進、生產(chǎn)制造等各方面開展具體的成本規(guī)劃活動，消化成本差距，達到目標成本。如果進入生產(chǎn)階段發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本超過目標成本，則需重新返回設(shè)計階段再次改進。

（三）實際成本

實際成本屬于歷史成本。須確定成本計算對象、選定費用分配標準，成本歸集項目，然后對實際發(fā)生各種費用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行歸集、分配。根據(jù)企業(yè)的特點和成本管理要求，可選擇不同的成本計算方法。

二、各類成本的應(yīng)用

（一）標準成本

1.在市場激烈競爭的環(huán)境中，尤其是在公司發(fā)展的初創(chuàng)期、及成長期的初級階段，因產(chǎn)銷量低，所以公司每單位產(chǎn)品實際歸集的各種費用金額較大。為了從價格優(yōu)勢上占領(lǐng)市場，通常以標準成本作為制定銷售價格的基礎(chǔ)。并考慮變動、固定成本在成本中的占比進一步測算出可取用的成本下限。

2.標準成本可以作為實際成本管理的標桿，分析實際成本與標準成本的差距，進而采取措施逐步縮小差距。兩種成本對比分析的過程，也評價了管理人員工作的好壞，及時斃掉不應(yīng)發(fā)生的成本，為優(yōu)化管理明確方向。

3.標準成本作為實際成本管理的標桿，為了實現(xiàn)兩者的逐步同一，公司通常會分階段制定出降低成本的目標，開展全員成本管理，激勵員工獻計獻策，從上而下為著共同的目標而努力。

（二）目標成本

1.使用目標成本的關(guān)鍵作用是要保持企業(yè)在市場中長期的競爭優(yōu)勢。一般適用于公司的成長、成熟階段。目標成本是一種預(yù)計成本，是根據(jù)未來的市場所定義的成本。一旦目標成本被確定，就具有鋼性的指導(dǎo)作用，指導(dǎo)公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面。

2.因該目標成本是為了保持競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)公司利潤規(guī)劃而倒推的成本，也可以稱之為戰(zhàn)略性成本。其特點是促使公司把成本降低的起點從傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段提前至產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計階段，從源頭開始成本管理，落實到設(shè)計、工藝、采購、物流、生產(chǎn)的各個方面，最大限度的拓寬成本管理的范圍，使大范圍降低成本變?yōu)楝F(xiàn)實，而且還要根據(jù)時間表快速反應(yīng)，與市場的需求時點高度契合。

3.使用目標成本能進一步強推企業(yè)快速成長。目標成本與公司的實際成本差距越大，說明公司各個方面的管理、技術(shù)越有待改善、提高。

（三）實際成本

1.實際成本是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將實際發(fā)生的費用按受益對象分配到相關(guān)月份的產(chǎn)品成本中去，是公司各個期間成本的真實體現(xiàn)。公司只要開門營業(yè)，就要發(fā)生費用，就要進行成本計算。實際成本是成本發(fā)生后的事后歸集，用于表現(xiàn)所屬期間的業(yè)績狀況，其大小直接決定了公司的經(jīng)營成果。

2.實際成本通過與標準成本、目標成本的比較，能反映出公司當前的經(jīng)營管理水平。促進企業(yè)全面尋找改善企業(yè)成本管理的有效途徑。企業(yè)發(fā)展所處階段不同，所處行業(yè)不同，管理的重點亦不同。但往往通過經(jīng)營分析、預(yù)算管理等方式和手段來剖析和有效解決。

標準成本、目標成本都是公司在產(chǎn)品成本運用方面的一種創(chuàng)新，為公司在各個發(fā)展階段的市場定價提供了有力的參考，也為公司管理者的日常管理提供了明確的管理方向。

在當前的市場環(huán)境下，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略，公司需要科學(xué)規(guī)劃，以期標準成本、目標成本、實際成本最大限度的實現(xiàn)統(tǒng)一，長此以往，以達到經(jīng)營企業(yè)的目的。

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（作者單位：英軒控股集團有限公司）