張志英

摘要：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不同的發(fā)展階段、不同的市場環(huán)境下，為了取得競爭優(yōu)勢，為了其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需采取不同的成本策略。本文將對工業(yè)制造性企業(yè)對于標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、實(shí)際應(yīng)本的合理應(yīng)用進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本；目標(biāo)成本；實(shí)際成本；公司戰(zhàn)略

工業(yè)制造性企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不同的發(fā)展階段、不同的市場環(huán)境下，為了其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需采取不同的成本管理手段。本文就產(chǎn)品達(dá)到完工入庫時(shí)點(diǎn)所對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、實(shí)際成本的核算模式及如何進(jìn)行有效運(yùn)用闡述如下：

一、各類成本的核算模式

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本

基于規(guī)劃的產(chǎn)量（指超出盈虧平衡點(diǎn)后的量、符合設(shè)計(jì)產(chǎn)能的量等），利用技術(shù)圖紙、工藝BOM、設(shè)備的功率，測算主輔料、人工的合理消耗量、動能的耗費(fèi)，再根據(jù)材料有效單價(jià)、單位工費(fèi)等計(jì)算出的直接材料成本、人工成本、動能成本；根據(jù)設(shè)備的使用效率和設(shè)備價(jià)格計(jì)算折舊費(fèi)用，再加計(jì)其它制造費(fèi)用（一般根據(jù)所在行業(yè)制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比率推算）。該成本不考慮生產(chǎn)經(jīng)營活動中偶然因素和異常情況的消耗。

（二）目標(biāo)成本

首先要考慮適用期內(nèi)市場上的競爭價(jià)格，也就是說，目標(biāo)成本是以市場上的競爭價(jià)格為基數(shù)倒減出來的一種成本。倒減因素包括：為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)本年度預(yù)期要實(shí)現(xiàn)的利潤、所屬期內(nèi)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用（因銷售模式而異）。

確定好目標(biāo)成本后，與現(xiàn)行成本對比，計(jì)算出成本差距。從源頭抓起，即從設(shè)計(jì)、工藝流程優(yōu)化、供應(yīng)鏈改進(jìn)、生產(chǎn)制造等各方面開展具體的成本規(guī)劃活動，消化成本差距，達(dá)到目標(biāo)成本。如果進(jìn)入生產(chǎn)階段發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本超過目標(biāo)成本，則需重新返回設(shè)計(jì)階段再次改進(jìn)。

（三）實(shí)際成本

實(shí)際成本屬于歷史成本。須確定成本計(jì)算對象、選定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，成本歸集項(xiàng)目，然后對實(shí)際發(fā)生各種費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行歸集、分配。根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和成本管理要求，可選擇不同的成本計(jì)算方法。

二、各類成本的應(yīng)用

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本

1.在市場激烈競爭的環(huán)境中，尤其是在公司發(fā)展的初創(chuàng)期、及成長期的初級階段，因產(chǎn)銷量低，所以公司每單位產(chǎn)品實(shí)際歸集的各種費(fèi)用金額較大。為了從價(jià)格優(yōu)勢上占領(lǐng)市場，通常以標(biāo)準(zhǔn)成本作為制定銷售價(jià)格的基礎(chǔ)。并考慮變動、固定成本在成本中的占比進(jìn)一步測算出可取用的成本下限。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為實(shí)際成本管理的標(biāo)桿，分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差距，進(jìn)而采取措施逐步縮小差距。兩種成本對比分析的過程，也評價(jià)了管理人員工作的好壞，及時(shí)斃掉不應(yīng)發(fā)生的成本，為優(yōu)化管理明確方向。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本作為實(shí)際成本管理的標(biāo)桿，為了實(shí)現(xiàn)兩者的逐步同一，公司通常會分階段制定出降低成本的目標(biāo)，開展全員成本管理，激勵(lì)員工獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，從上而下為著共同的目標(biāo)而努力。

（二）目標(biāo)成本

1.使用目標(biāo)成本的關(guān)鍵作用是要保持企業(yè)在市場中長期的競爭優(yōu)勢。一般適用于公司的成長、成熟階段。目標(biāo)成本是一種預(yù)計(jì)成本，是根據(jù)未來的市場所定義的成本。一旦目標(biāo)成本被確定，就具有鋼性的指導(dǎo)作用，指導(dǎo)公司生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面。

2.因該目標(biāo)成本是為了保持競爭優(yōu)勢、實(shí)現(xiàn)公司利潤規(guī)劃而倒推的成本，也可以稱之為戰(zhàn)略性成本。其特點(diǎn)是促使公司把成本降低的起點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段提前至產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計(jì)階段，從源頭開始成本管理，落實(shí)到設(shè)計(jì)、工藝、采購、物流、生產(chǎn)的各個(gè)方面，最大限度的拓寬成本管理的范圍，使大范圍降低成本變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，而且還要根據(jù)時(shí)間表快速反應(yīng)，與市場的需求時(shí)點(diǎn)高度契合。

3.使用目標(biāo)成本能進(jìn)一步強(qiáng)推企業(yè)快速成長。目標(biāo)成本與公司的實(shí)際成本差距越大，說明公司各個(gè)方面的管理、技術(shù)越有待改善、提高。

（三）實(shí)際成本

1.實(shí)際成本是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用按受益對象分配到相關(guān)月份的產(chǎn)品成本中去，是公司各個(gè)期間成本的真實(shí)體現(xiàn)。公司只要開門營業(yè)，就要發(fā)生費(fèi)用，就要進(jìn)行成本計(jì)算。實(shí)際成本是成本發(fā)生后的事后歸集，用于表現(xiàn)所屬期間的業(yè)績狀況，其大小直接決定了公司的經(jīng)營成果。

2.實(shí)際成本通過與標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本的比較，能反映出公司當(dāng)前的經(jīng)營管理水平。促進(jìn)企業(yè)全面尋找改善企業(yè)成本管理的有效途徑。企業(yè)發(fā)展所處階段不同，所處行業(yè)不同，管理的重點(diǎn)亦不同。但往往通過經(jīng)營分析、預(yù)算管理等方式和手段來剖析和有效解決。

標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本都是公司在產(chǎn)品成本運(yùn)用方面的一種創(chuàng)新，為公司在各個(gè)發(fā)展階段的市場定價(jià)提供了有力的參考，也為公司管理者的日常管理提供了明確的管理方向。

在當(dāng)前的市場環(huán)境下，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略，公司需要科學(xué)規(guī)劃，以期標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本、實(shí)際成本最大限度的實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，長此以往，以達(dá)到經(jīng)營企業(yè)的目的。

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（作者單位：英軒控股集團(tuán)有限公司）