高小娜

摘要：目前世界各國的社會經(jīng)濟環(huán)境和文化環(huán)境紛繁復(fù)雜，其會計模式也隨之呈現(xiàn)多樣化發(fā)展的現(xiàn)狀。此文以中美兩國的文化價值觀及會計模式為例進行比較，深入探討文化環(huán)境對會計的影響，并借鑒美國會計的先進性，探索具有中國特色的會計模式。

關(guān)鍵詞：文化價值觀；會計模式；中國特色

一、文化維度與會計價值觀

荷蘭心理學(xué)家Hofstede曾歸納出四種文化價值觀維度：個體主義對立集體主義、權(quán)力距離大小、不確定性規(guī)避的強弱、陽剛相對陰柔。在此基礎(chǔ)上，英國學(xué)者Gary又總結(jié)出四個“會計價值觀的維度”：①職業(yè)主義（對立于法律控制）注重個人的專業(yè)判斷和職業(yè)自律，而不是遵守強制性的法律規(guī)定。②統(tǒng)一性（與靈活性相對立）是在對不同情況做出反應(yīng)時，多采取統(tǒng)一的方法。③穩(wěn)健主義（與激進主義相對應(yīng)）指面對風(fēng)險和未來事項的不確定性，信息提供者會以更加謹(jǐn)慎的態(tài)度選擇對資產(chǎn)計量和收入費用確認(rèn)所采用的方法。④保密性（對立于公開性）是將會計信息的使用者局限于小范圍內(nèi)，持較為保守的態(tài)度，而不愿向公眾披露。

二、中美文化及會計模式的對比

接著，圍繞兩學(xué)者的文化維度和會計價值觀理論，對比分析中美文化和會計模式的差異性，以得出文化與會計模式之間的具體對應(yīng)關(guān)系。

美國的文化價值觀是崇尚獨立自主，向往自由平等，傾向于權(quán)力的公平性，自信樂觀等。其會計模式則有以下特征：在會計管理上，美國強調(diào)專業(yè)判斷和職業(yè)自律，對法律依賴程度低，政府的作用較??；會計準(zhǔn)則制定方面，實行政府干預(yù)、民間機構(gòu)制定的方法，實施過程中注重靈活性和專業(yè)判斷；在職業(yè)道德水平上，會計人員職業(yè)素質(zhì)普遍較高，會計職業(yè)界權(quán)威性強；在會計信息披露上，傾向于公開、透明，把投資者和信貸者的信息需要放在首位，強調(diào)“公允表述”；在會計處理方法上，強調(diào)公允性和決策相關(guān)性，核算方法傾向于樂觀，敢于創(chuàng)新。

而中國向來推崇集體利益高于一切，社會權(quán)力距離大，人們易接受機構(gòu)或組織中等級制度與權(quán)利的不公平分配，習(xí)慣于“照章辦事”，崇尚“和為貴”，強調(diào)關(guān)系和關(guān)懷。由于我國屬成文法國家，會計工作主要由政府出面以統(tǒng)一的法律法規(guī)等形式管理，從而忽略了民間組織團體的差異性；制定會計準(zhǔn)則上，注重準(zhǔn)則的規(guī)范性和強制性，力求各會計主體在處理會計實務(wù)時運用的規(guī)范準(zhǔn)則高度一致；長此以往，會計職業(yè)界的力量日益薄弱，且因會計人員的低權(quán)威性而使會計工作的質(zhì)量逐漸降低；在信息披露上，通常出于保護企業(yè)和債權(quán)人的利益，而不要求充分披露；在會計處理方法上，會計人員習(xí)慣于遵守法律、慣例，而不是像美國那樣運用個人專業(yè)判斷和靈活處理，較為保守，核算嚴(yán)格遵循歷史成本原則。

三、文化價值觀與會計模式的關(guān)系

通過比較，不難發(fā)現(xiàn)，一個國家的文化價值觀與其會計模式之間存在著以下關(guān)系：①提倡個人主義的社會往往會計職業(yè)權(quán)威大、自制程度較高，政府較少參與對會計準(zhǔn)則制定和會計實務(wù)管理等事務(wù)；相反，在盛行集體主義的社會，會計處理程序完全由官方統(tǒng)一規(guī)范，實務(wù)中缺乏會計人員的職業(yè)判斷、會計職業(yè)界層次較低。②權(quán)力距離大的國家通常選擇統(tǒng)一的會計制度；而權(quán)距小的社會主要運用個人的職業(yè)判斷處理會計事項。③弱不確定性避免的群體往往保守主義傾向和保密傾向較弱。會計價值觀中的保守取向直接影響到會計實務(wù)計量，如一個國家對不明晰事項的避免較強，人們就會采取謹(jǐn)慎的態(tài)度來對待未來事件的不確定性，對利潤的計量也相對保守；而保密傾向則直接決定財務(wù)報告的信息披露程度，一般保密傾向嚴(yán)重的組織，財務(wù)報告中披露的信息就少。④注重生活質(zhì)量、關(guān)心群眾利益的社會對信息的披露更多，會計核算多運用公允計量，注重公正性。由此可見，在不同的文化環(huán)境下，會計工作在會計管理、會計準(zhǔn)則、職業(yè)、信息披露、會計核算方法上都有所差別，從而形成不同文化環(huán)境下的會計模式。

四、美國會計模式的借鑒與啟示

通過比較兩國會計模式，發(fā)現(xiàn)美國的會計模式有以下方面值得我國借鑒：

（一）在堅持歷史成本的基礎(chǔ)上適當(dāng)應(yīng)用公允價值

當(dāng)前我國會計雖已在金融資產(chǎn)中運用公允價值，但應(yīng)用范圍有限，會計處理仍然相當(dāng)穩(wěn)健。由于金融一體化的快速運行，貨幣波動較大，特別是在經(jīng)濟發(fā)展不穩(wěn)定時期，應(yīng)充分突出公允價值的作用，適當(dāng)使用公允價值計量。當(dāng)然，從美國會計發(fā)展史來看，公允價值也有其自身的缺陷，因此我國在應(yīng)用公允價值計量時應(yīng)時刻保持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度，注意揚長避短。

（二）適當(dāng)參考民間組織的會計意見，增強其適應(yīng)性和創(chuàng)造力

我國會計準(zhǔn)則由國家財政部統(tǒng)一制定，因此各組織在會計處理程序上具有高度一致性，企業(yè)只能按照既定的格式和要求執(zhí)行。目前雖不能像美國那樣全權(quán)讓民間機構(gòu)制定，但應(yīng)多融入民間組織和企業(yè)的意見，提高會計人員的適應(yīng)能力和工作質(zhì)量，調(diào)動成員的主觀能動性，進而增強中國會計的創(chuàng)造性和活力。

（三）積極適應(yīng)國際協(xié)調(diào)化，同時保持自身特色

在各國國際經(jīng)濟往來日益頻繁的今天，會計國際化協(xié)調(diào)已成為一種必然趨勢。為適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展和需要，我國的會計改革應(yīng)密切關(guān)注會計國際化的發(fā)展動向，積極參與國際化協(xié)調(diào)。但并不是說完全趨同于別國，中國會計在向國際慣例靠攏的同時，應(yīng)當(dāng)保留一些由民族文化決定的會計觀念和會計處理方法，在順應(yīng)國際協(xié)調(diào)化的潮流中，構(gòu)造具中國特色的會計文化環(huán)境。

參考文獻：

[1]常勛.國際會計[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)，2001：19-44.

[2]徐經(jīng)長，杜勝利.國際會計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，1999：56-73.

（作者單位：重慶交通大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院）