馬曉紅

摘要：本文通過對近期瑞華會計師事務(wù)所連續(xù)接到監(jiān)管部門的處罰事件的分析，指出會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制的重要性及必要性。

關(guān)鍵詞：瑞華會計師事務(wù)所；質(zhì)量控制

2017年會計師事務(wù)所的一大重要新聞事件就是國內(nèi)第一大所的瑞華會計師事務(wù)所被監(jiān)管機構(gòu)處罰，暫停承接新的證券業(yè)務(wù)。證監(jiān)會與財政部聯(lián)合下發(fā)了處罰通知，處罰的理由是瑞華會計師事務(wù)所未能盡到勤勉盡責(zé)的責(zé)任，這是2017年證監(jiān)會開出的第一張罰單。

對瑞華會計師事務(wù)所暫停承接新證券業(yè)務(wù)的處罰，主要是因為瑞華會計師事務(wù)所對海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司的審計未能盡到勤勉盡職的責(zé)任，出具的報告存在虛假記載；2016年深圳證監(jiān)局對瑞華會計師事務(wù)所檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)它的審計客戶鍵橋通訊存在虛構(gòu)合同虛增銷售收入及虛構(gòu)應(yīng)收賬款回款的財務(wù)舞弊行為；2016年中國銀行間市場交易商協(xié)會因瑞華會計師事務(wù)所在“云峰20億元債券違約事件中未盡職責(zé)，不配合調(diào)查，對瑞華事務(wù)所發(fā)出公開譴責(zé)處分，并作出暫停相關(guān)業(yè)務(wù)一年的處罰。

《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》明確規(guī)定，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)嚴格執(zhí)行執(zhí)業(yè)準則；遵守誠信原則、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時保持獨立性；不斷獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。

瑞華會計師事務(wù)所沒有嚴格按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則的要求去執(zhí)行，因未能盡到勤勉盡責(zé)的責(zé)任受到了處罰，同時也看到了會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制的重要性及必要性。

一、只有嚴格執(zhí)行質(zhì)量控制制度才能防范審計風(fēng)險

證監(jiān)會在2017年1月6日發(fā)布的[2017]1號《行政處罰決定書》，處罰的主要事項是在僅取得亞太實業(yè)大股東出具《承諾函》的情況下，未考慮期后事項對長期股權(quán)投資減值準備的影響；已識別的會計差錯，未采取適當(dāng)措施進行處理；在差錯超過設(shè)定的重要性水平120萬元情況下，瑞華出具標準無保留意見審計報告。

上述處罰事項的發(fā)生，都是瑞華事務(wù)所沒有嚴格執(zhí)行事務(wù)所的質(zhì)量控制制度所導(dǎo)致。事務(wù)所的質(zhì)量控制制度對于上市公司都是按照鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險分類的最高級別進行的分類，要求執(zhí)行一級現(xiàn)場項目負責(zé)人執(zhí)行一級復(fù)核、二級復(fù)核、三級復(fù)核由專門的質(zhì)量控制部人員進行審核、最后一級是復(fù)核合伙人的審核，四級復(fù)核流程都有不同的復(fù)核要點及復(fù)核重點，只要事務(wù)所的各級復(fù)核人員能夠勤勉盡責(zé)，上述存在的問題是完全可以避免的。但現(xiàn)在有的會計師事務(wù)所，制度規(guī)章都有，但并不實際執(zhí)行，還有的事務(wù)所在實際執(zhí)行時流于形式，執(zhí)行力度遠遠達不到要求，以至于審計程序的實施不到位、疏忽或故意行為，造成嚴重的審計風(fēng)險。審計質(zhì)量控制復(fù)核的宗旨就是通過各級審計質(zhì)量控制復(fù)核，糾正業(yè)務(wù)項目可能存在的重要審計程序?qū)嵤┎划?dāng)、重要審計證據(jù)不足以及重要會計處理差錯等情況，以合理保證事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告。

二、對合并事務(wù)所的質(zhì)量控制監(jiān)管不到位

2016年12月27日，深圳證監(jiān)局對瑞華發(fā)布行政處罰決定書，對其審計客戶鍵橋通訊虛構(gòu)合同虛增銷售收入、虛構(gòu)應(yīng)收賬款回款的財務(wù)舞弊行為進行處罰。該項目由原國富浩華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）承做，現(xiàn)已合并更名為瑞華會計師事務(wù)所。

為了做大做強，不少大型會計師事務(wù)所強強聯(lián)合，使得合并后的事務(wù)所在排名及業(yè)務(wù)承接方面，能力大大增強，但同時如果不加強合并后事務(wù)所的管理，也將會出現(xiàn)極大的審計風(fēng)險。事務(wù)所的合并是個好事，可以極大提高事務(wù)所的抗風(fēng)險能力，可以提高事務(wù)所排名以更方便的承攬超大型審計項目，但在合并過程中，有的事務(wù)所不管三七二十一，有加入的就接收，不管雙方是否存在共同的經(jīng)營理念或共同的發(fā)展目的，造成“騎著駱駝牽著雞，高的高來低的低”，為日后的管理造成極大的困難。一味的合并還造成對合并事務(wù)所的監(jiān)管不到位，對外是一個牌字，實際業(yè)務(wù)各自為家，總部根本無法管理分所的人和財物，也就無法管控分所的質(zhì)量監(jiān)管事宜，造成了因分所的審計失敗，總所承擔(dān)風(fēng)險的事實。

三、不能只重視業(yè)務(wù)發(fā)展，需形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的事務(wù)所文化

瑞華于2016年6月收到來自中國銀行間市場交易商協(xié)會的罰單，所謂“云峰20億元債券違約事件”，是指銀行間市場交易商協(xié)會發(fā)現(xiàn)，綠地集團所披露的云峰財務(wù)信息與云峰集團自身披露的財務(wù)信息存在巨大差異。

瑞華作為綠地集團年報審計師，完全應(yīng)該知曉其所屬合并公司云峰集團在發(fā)債審計（公司委托另外一家會計師事務(wù)所進行審計）披露的報表數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)在全國銀行間同業(yè)拆借中心網(wǎng)站就可以查到，瑞華事務(wù)所在一個公司出具了兩份數(shù)據(jù)差異巨大的報告的情況下，未予進行關(guān)注和提醒，是事務(wù)所為了保住客戶，故意隱瞞事實情況的行為。事務(wù)所做大是手段，做強是目的，而安全是保障。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化和樹立質(zhì)量至上的意識，重視人員的職業(yè)道德規(guī)范教育。

參考文獻：

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[4]胡優(yōu).中天運會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題及改進研究[D].湖南大學(xué)，2016.3.

（作者單位：中天運會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所）