孫丹丹

【摘 要】財政部頒布《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，能控制經濟活動風險，及時發(fā)現問題、改進問題，推動會計工作順利進行。本文首先指出會計內控管理的薄弱環(huán)節(jié)，其次分析了管理問題的形成原因，最后闡述了相關改進措施，以供參考。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；會計；內控管理；改進措施

對于行政事業(yè)單位而言，會計內控管理的重要意義，在于提高單位內部的管理水平，加強廉政建設、建成服務型政府，實現財政管理的信息化、規(guī)范化?？茖W完善的內控制度，能提高資金利用效率，保證財產的完整性和安全性，為會計工作的開展打下堅實基礎。以下結合工作實踐，針對會計內控管理的薄弱環(huán)節(jié)和應對措施進行探討。

一、行政事業(yè)單位會計內控管理的薄弱環(huán)節(jié)

1.組織結構不合理

行政事業(yè)單位在會計內控工作中，財會管理結構不合理、不完善，會影響內部控制的實施。研究表明，內控管理的影響因素主要有兩個：一是管理結構；二是控制流程，其中管理結構是基礎和前提，直接關系到管理工作的過程和結果。事業(yè)單位在授權、審議、經辦執(zhí)行等部門上的關系不明確，因此管理流程混亂，可能出現到賬模糊的情況?；蛘邥嬁刂屏鞒踢^于簡單，具有被動性的特點，因此成為會計內控的一大薄弱點。

2.崗位職責不明確

在行政機關中，崗位設置具有冗余性的特點，尤其是在管理崗位上，崗位職責、權限不明確，是造成缺位、越位、錯位的根本原因。舉例來說，一旦崗位職責交叉，會計內部控制工作中就會相互制約和影響，如果非專業(yè)人員參與控制管理，會因缺乏知識和經驗而造成工作差錯。此外，由于崗位職責不明確，還會造成用人機制不合理的現象，工作人員進入編制以后，工作壓力減小、缺乏崗位競爭力和危機感，就會影響工作積極性。

3.管理體系不完善

調查發(fā)現，部分事業(yè)單位的內控制度體系不完善，具體工作中沒有嚴格執(zhí)行章程規(guī)范，沒有開展細致的研究工作，由于注重個人經驗，會帶來盲目性和隨意性。例如：單位針對財政資金進行績效評價時，只是流于形式，沒有真正組建績效評價小組，難以達到評價效果?；蛘咴谫Y產管理上只重視事前監(jiān)管，卻忽視了事中、事后監(jiān)管，賬面資金和實物資產無法對應起來。此外，職位重疊會增加不必要的開支，增加了會計內控工作的難度，是造成資產流失的重要原因。

4.風險評估不到位

《規(guī)范》中明確指出風險評估問題，要求事業(yè)單位將財務信息的編報情況、收支管理情況等，均列為風險評估的內容。但是在實際執(zhí)行時，一些單位沒有落實評估工作，或者即使對經濟活動進行風險評估，但范圍窄、頻率低，出現了形式化的弊端。

二、會計內控管理問題的形成原因

1.理念因素

在經濟新常態(tài)下，內部控制已經成為各個行業(yè)中的熟語，內控管理的整體水平有所提升。但是，具體到會計內控上，制度規(guī)范比較籠統(tǒng)，就會造成管理理念問題。以《規(guī)范》為例，雖然有關于會計控制的內容，但是沒有專門的章節(jié)進行闡述，降低了會計內控的地位。而內控深度不到位的原因，在于頂層設計強調的是賬務處理、財會報告，保證財務信息的真實性和完整性，而沒有對資金運行、會計控制提出說明和注意事項。如此，盡管內控理念被工作人員接受，但在工作實務上還是容易被忽視。

2.機制因素

我國作為社會主義國家，制度建設目前處于初級階段，行政事業(yè)單位的內控管理工作受到傳統(tǒng)管理模式的影響，因此會計制度的改革不徹底、不完善。近些年來，隨著經濟社會的發(fā)展，事業(yè)單位也在嘗試對財務管理制度進行變革，但是難以從根本上解決問題，有些單位的財務機構依附到其他部門，有些單位的財務制度由領導一人決策安排，會影響財務部門的獨立性和權威性。如此一來，會計內控管理工作的開展比較混亂。

3.素質因素

《規(guī)范》中指出，在行政事業(yè)單位內部控制工作中，關鍵崗位的人員設置，應該具有和崗位相適應的資格與能力。從會計內控管理來看，工作人員首先要熟練掌握財務會計專業(yè)知識，其次具有豐富的管理經驗。但在實際情況中，工作人員的素質參差不齊，原因在于人員處于體制內，人力資源管理策略不靈活，在崗人員的調整幅度小，在有限的培訓學習中難以實現優(yōu)勝劣汰。

三、行政事業(yè)單位會計內控管理的改進措施

1.加強重視程度

行政事業(yè)單位開展各項工作時，領導權威是一個關鍵因素，在會計內控管理工作中，首先應該得到領導的認可和支持，能提供良好的內控工作環(huán)境。從這個角度來看，應該提高領導干部的素質和意識，加強內控管理的重視程度，針對會計內控工作具有清晰的認識和思路，避免產生本位主義。其次領導以身作則，采用制度研讀、日常會議等形式，組織人員學習內部控制的重要性和實施方法，推動制度的順利實施。此外，可以將內控實施的效果作為領導干部的考核指標，激發(fā)領導干部的主觀能動性，引導下屬機構完成內控工作。

2.完善制度設計

一方面從頂層制度入手，在條件允許的情況下，針對《規(guī)范》進行修訂，重點放在會計內控的內容上，進行細化和強化，給出權威解讀，以滿足經濟社會的發(fā)展需求。然后地方政府利用省市專家，出臺相應的法規(guī)文件，完善配套政策和制度；另一方面要建立內控評價制度和標準，首先財政端從財政資金的分配工作入手，制定內部量化評價指標，用來檢驗財政運行期間的偏差和不足，并采用改進措施，提高資金的使用效益，避免發(fā)生腐敗現象。其次單位端應該合理劃分職能和機構，建立自我評價制度，可以分為單位、業(yè)務兩個層面。在單位層面，包括內控制度落實、內控組織建設、內控管理運行3個方面；在業(yè)務層面，包括預算、采購、合同、收支、資產、項目管理6個方面。將專家認證和自我評價相結合，能保證內控評價的全面性和有效性，以評價結果為依據制定改進措施。

3.優(yōu)化管理業(yè)務

財務管理業(yè)務，主要包括預算編審和執(zhí)行、非稅收入管理、債務管理、政府采購、資產管理、PPP管理、績效管理等內容，且各項業(yè)務內容彼此關聯。事業(yè)單位應該在領導人的支持引導下，針對各項業(yè)務流程進行梳理，明確關鍵環(huán)節(jié)和風險隱患，采用風險評估機制來制定針對性的防治措施。具體來說，要遵循不相容崗位相互分離的原則，利用歸口管理、單據控制、信息內部公開等方法，將財務管理的各個要素貫穿在內部控制業(yè)務中，涉及資產、負債、收入、支出、結余、凈資產等。針對各項業(yè)務流程進行管控，能提高內控結果的真實性和科學性。

4.提升人員素質

事業(yè)單位在會計內控崗位設置上，應該配合崗位說明，明確工作人員的責權利，確保每項工作有專人負責，做到不相容職務不兼任、不混崗。提升人員素質的途徑，一是定期開展業(yè)務培訓活動，提高工作人員的專業(yè)性和穩(wěn)定性，掌握先進的管理理念和技術方法，能適應財稅政策的變化趨勢。在培訓形式上，要充分發(fā)揮信息技術的優(yōu)勢，同時配合專家講座、專題會議等，從理論知識和技能方法兩個方面入手。二是調整人力資源政策，隨著事業(yè)單位改革工作的進行，人力資源政策也要優(yōu)化轉型，以目前編制取消為例，就是一種有效的探索方案，能增強工作人員的責任心，促進綜合素質和勝任能力的提升。

5.落實監(jiān)管工作

行政事業(yè)單位的會計內控工作要加強監(jiān)管，從內審、外審兩個方面構建監(jiān)督體系。在內審上，應該設立專崗，委派專人開展監(jiān)督工作，及時發(fā)現內控中的問題并改進。以單位自我評估為例，首先要確定合適的評價頻率，周期過長或過短，均會影響評價效果；其次設置評估指標，明確限額、風險等標準數據；最后要保證評估工作落實到位，而不是走形式。在外審上，主要是接受社會、民眾、紀檢監(jiān)察部門的監(jiān)督，例如不定期檢查、施加社會壓力，提高事業(yè)單位的重視程度，提高監(jiān)督質量。

四、結語

綜上所述，會計內部控制是行政事業(yè)單位的一項管理重點，目前內控管理的薄弱環(huán)節(jié)，主要是組織結構不合理、崗位職責不明確、管理體系不完善、風險評估不到位。分析其原因，是受到理念、機制、素質3個因素的影響。對比，事業(yè)單位必須加強重視程度、完善制度設計、優(yōu)化管理業(yè)務、提升人員素質，并落實監(jiān)管工作，才能促進會計內控管理水平的提升，推動單位健康發(fā)展。

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