楊展
【摘 要】全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展有著極為重要的作用。全面預(yù)算的有效執(zhí)行更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的重中之重。本文在分析企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的重要性基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中執(zhí)行現(xiàn)狀分析,明確了企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題,并針對(duì)性地提出了強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策措施。
【關(guān)鍵詞】企業(yè);全面預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行
全面預(yù)算是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重要組成部分,它具有系統(tǒng)性、整合性、戰(zhàn)略引領(lǐng)性、全面性的優(yōu)點(diǎn),全面預(yù)算自形成和發(fā)展以來(lái),被現(xiàn)代多數(shù)企業(yè)所接受,并逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)治理的一項(xiàng)重要管理工具。而預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),執(zhí)行的結(jié)果直接影響到企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文分析當(dāng)前企業(yè)在全面預(yù)算管理執(zhí)行中存在的問(wèn)題,并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。
一、全面預(yù)算的內(nèi)涵及其在企業(yè)中應(yīng)用的重要性
一般認(rèn)為,全面預(yù)算反映的是企業(yè)在不超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的,包括經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的一個(gè)綜合的財(cái)務(wù)計(jì)劃。它以實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)利潤(rùn)作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn),進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)裝置產(chǎn)能、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用、現(xiàn)金收支等進(jìn)行更詳細(xì)的測(cè)算。它一般包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)支出預(yù)算等分類(lèi)。全面預(yù)算的完整性和業(yè)務(wù)內(nèi)容緊密相關(guān)性也是這一管理工具的最大優(yōu)勢(shì)。業(yè)務(wù)預(yù)算是生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè),財(cái)務(wù)預(yù)算反映預(yù)算期間的資產(chǎn)狀況,經(jīng)營(yíng)成果等。專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算是指企業(yè)為某一不常發(fā)生的投資項(xiàng)目或?qū)iT(mén)業(yè)務(wù)所做的預(yù)測(cè)。
全面預(yù)算從管理流程可分為以下4個(gè)環(huán)節(jié):
1.預(yù)算的編制
編制預(yù)算時(shí)要對(duì)企業(yè)預(yù)算的整體目標(biāo)實(shí)施細(xì)化、分解以及具體量化,傳達(dá)到每個(gè)部門(mén)和個(gè)人,這是預(yù)算管理的基礎(chǔ)。
2.預(yù)算的執(zhí)行
預(yù)算的執(zhí)行需要調(diào)動(dòng)企業(yè)的資源,依據(jù)預(yù)算編制的方案,充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo),預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵與核心環(huán)節(jié)。
3.預(yù)算調(diào)控與監(jiān)督
企業(yè)的預(yù)算調(diào)控是按照企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo),對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和偏差及時(shí)地糾正或調(diào)整,以保證預(yù)算管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。
4.預(yù)算考評(píng)
對(duì)差異進(jìn)行比較和評(píng)價(jià),并進(jìn)行必要的獎(jiǎng)懲,激勵(lì)員工更努力工作,并為企業(yè)制定下一個(gè)周期的預(yù)算目標(biāo)提供依據(jù)。
實(shí)施全面預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)和重要性。首先,可以把戰(zhàn)略目標(biāo)加以固定和量化,使戰(zhàn)略目標(biāo)更清晰可視。全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程與實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程相統(tǒng)一,和預(yù)算的有效執(zhí)行,都能保證最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。其次,實(shí)施全面預(yù)算可以使企業(yè)更高效更充分的利用企業(yè)有限的資源,在調(diào)度和分配方面會(huì)避免低效率使用和浪費(fèi)情況。最后,在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,相關(guān)部門(mén)會(huì)時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)變化對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售(服務(wù))收入和生產(chǎn)(服務(wù))成本造成的影響,并迅速的做出反應(yīng),這在一定程度上提升了企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的能力。
二、全面預(yù)算管理執(zhí)行存在的問(wèn)題及對(duì)策
雖然很多企業(yè)在理念上認(rèn)識(shí)到了,全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)發(fā)展有巨大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng),但是在施行預(yù)算管理過(guò)程中卻存在一種現(xiàn)象,普遍重視預(yù)算編制而輕視執(zhí)行控制,最關(guān)鍵的執(zhí)行環(huán)節(jié)往往不被重視。只重視預(yù)算管理的事前監(jiān)督,忽視預(yù)算管理的事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事實(shí)上,只有重視預(yù)算管理執(zhí)行,才能真正有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這就好比一個(gè)企業(yè)只是建立完善了某項(xiàng)制度,卻只是停留在“建立健全”階段,卻根本沒(méi)有發(fā)揮出它應(yīng)有作用一樣。企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算方面存在著一些問(wèn)題與不足,嚴(yán)重影響了全面預(yù)算統(tǒng)籌兼顧管理作用的充分發(fā)揮。
全面預(yù)算在執(zhí)行中會(huì)發(fā)現(xiàn)存在一些問(wèn)題,是造成預(yù)算管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的重要原因。
具體主要體現(xiàn)在以下方面:
1.預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不能反映企業(yè)實(shí)際可能達(dá)到的經(jīng)營(yíng)成果
在預(yù)算管理過(guò)程中,由于上級(jí)與下級(jí)之間對(duì)預(yù)算目標(biāo)有不同理解,則企業(yè)整體目標(biāo)和部門(mén)小集體利益產(chǎn)生沖突,在上級(jí)管理者以預(yù)算目標(biāo)作為下級(jí)部門(mén)業(yè)績(jī)考核的情況下,下級(jí)部門(mén)往往為了自身利益,會(huì)設(shè)法保留預(yù)算目標(biāo)的完成能力。因此,可能會(huì)為本部門(mén)順利完成任務(wù)而放寬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、夸大成本費(fèi)用支出或減少應(yīng)有的收入(產(chǎn)出)水平,來(lái)降低完成目標(biāo)的難度。
為避免在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)這樣的問(wèn)題,一是在布置預(yù)算任務(wù)時(shí)要?jiǎng)訂T職工全員參與,讓員工知道企業(yè)下一年的經(jīng)營(yíng)和預(yù)算目標(biāo)。員工對(duì)預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的了解和參與程度也一定程度決定了預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。特別是對(duì)于從事全面預(yù)算管理重要崗位的工作人員,應(yīng)支持其進(jìn)行有關(guān)知識(shí)的深入學(xué)習(xí),并為其提供專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)條件,保證預(yù)算編制的數(shù)據(jù)無(wú)限接近實(shí)際情況。二是上級(jí)管理者要對(duì)下級(jí)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有清楚的了解和掌握,知道下級(jí)的產(chǎn)出是否達(dá)到產(chǎn)能,其在執(zhí)行時(shí)是否存在保留生產(chǎn)(服務(wù))能力的情況,如果有應(yīng)及時(shí)指出并改正,以保證公司戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以,在將每一預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后,要對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分級(jí)控制、逐級(jí)負(fù)責(zé),嚴(yán)格執(zhí)行。
2.員工執(zhí)行預(yù)算的動(dòng)力不足
因?yàn)橹贫ǖ目己伺c獎(jiǎng)懲措施不合理,使員工積極性受到負(fù)面影響,他們就不會(huì)嚴(yán)格按照要求執(zhí)行,更不要說(shuō)發(fā)揮其主觀(guān)能動(dòng)性開(kāi)創(chuàng)思路來(lái)完成目標(biāo)了。消極執(zhí)行的結(jié)果便是與預(yù)算目標(biāo)有較大差距,最終導(dǎo)致不能實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
這種只關(guān)注執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)差異的情況,既不能改善企業(yè)預(yù)算管理水平,也不能夠公平公正地反映企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行效果,反而可能挫傷職工的積極性。因?yàn)樵斐深A(yù)算產(chǎn)生不利差異原因有多種可能,主觀(guān)和客觀(guān)因素都有,一些突發(fā)的屬于該部門(mén)不可控的市場(chǎng)價(jià)格或國(guó)家政策變化因素導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)沒(méi)有完成的,則要酌情減輕相關(guān)人員的責(zé)任。如此才可以保持員工積極工作的熱情。
在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,有一個(gè)科學(xué)并且完善的考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制,也是促進(jìn)企業(yè)各部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的保障。在分析預(yù)算差異時(shí),不能簡(jiǎn)單采用和預(yù)算目標(biāo)增減的差異法分析,如果采用因素分析法則效果會(huì)好許多,各個(gè)關(guān)鍵因素劃分的越細(xì)則責(zé)任越明確。這種方法逐項(xiàng)分析各因素造成的差異,對(duì)形成有利差異的部門(mén)實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì),形成不利差異的部門(mén)在排除其不可控因素的前提下采取懲罰措施。盡可能的讓獎(jiǎng)懲措施服眾,起到它應(yīng)有的激勵(lì)作用。
3.沒(méi)有成立預(yù)算管理專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和審批機(jī)制
執(zhí)行過(guò)程中遇到問(wèn)題或當(dāng)公司環(huán)境發(fā)生變化時(shí),問(wèn)題得不到解決或預(yù)算不能及時(shí)調(diào)整或隨意調(diào)整,失去應(yīng)有的嚴(yán)肅性。
企業(yè)在執(zhí)行已確定的預(yù)算時(shí),因?yàn)闆](méi)有建立有效的預(yù)算專(zhuān)職機(jī)構(gòu),健全預(yù)算的審批機(jī)制,導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行時(shí)效率低下。甚至有的企業(yè)把全部預(yù)算任務(wù)交給財(cái)務(wù)部門(mén)去做,因?yàn)樨?cái)務(wù)部門(mén)缺少權(quán)威性不可能調(diào)動(dòng)各部門(mén)資源來(lái)處理企業(yè)各種問(wèn)題的。所以,在各部門(mén)執(zhí)行中往往不嚴(yán)格按預(yù)算辦事,沒(méi)有人監(jiān)督執(zhí)行,遇到困難則互相扯皮推諉。
當(dāng)公司內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化,比如管理層發(fā)生更換,可能導(dǎo)致公司全面預(yù)算不被新的管理層認(rèn)可而隨意變更預(yù)算目標(biāo);如果是外部環(huán)境比如國(guó)家政策發(fā)生了變化,而管理層可能只關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而不關(guān)注新的財(cái)稅政策對(duì)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的影響,最終導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。再健全的制度都要落地實(shí)施,要有人來(lái)執(zhí)行和管理,因此以上種種情況說(shuō)明都需要建立預(yù)算的審批機(jī)制和專(zhuān)職機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)日常工作,接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。在發(fā)生上述情況時(shí),預(yù)算專(zhuān)職機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指出預(yù)算目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,其執(zhí)行要有連續(xù)性。為了維護(hù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的利益,該機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督新的管理層要繼續(xù)為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而努力。當(dāng)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了新情況時(shí),監(jiān)督審批機(jī)構(gòu)就應(yīng)認(rèn)真分析市場(chǎng)或經(jīng)營(yíng)情況,對(duì)預(yù)算的相關(guān)指標(biāo)全面認(rèn)真分析后動(dòng)態(tài)的調(diào)整預(yù)算,如果短期目標(biāo)完成了,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是一定能實(shí)現(xiàn)的。
4.信息溝通不暢
預(yù)算目標(biāo)要由財(cái)務(wù)部門(mén)橫向分解到各部門(mén)和分(子)公司,縱向要由各總部垂直分解到下級(jí)直至最基層的部門(mén)。如果是集團(tuán)型企業(yè)這更是一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)信息網(wǎng)。各責(zé)任單位本應(yīng)在各時(shí)間節(jié)點(diǎn)將信息反饋回預(yù)算管理部門(mén),而這個(gè)過(guò)程如果是人工處理數(shù)據(jù),往往總是拖延,反饋非常不及時(shí),且發(fā)生錯(cuò)誤概率較高。造成一系列差異原因分析滯后的多米諾骨牌效應(yīng),使企業(yè)不能及時(shí)控制形勢(shì)而延誤發(fā)展的機(jī)會(huì)。
對(duì)于這種情況,企業(yè)應(yīng)支持建立全面預(yù)算管理信息化平臺(tái)。這個(gè)平臺(tái)可以依托現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)信息共享,使數(shù)據(jù)之間建立邏輯關(guān)系,哪里有異常數(shù)據(jù)出現(xiàn),管理者都能在最短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)以及時(shí)分析原因,尋找解決辦法。
三、強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行的對(duì)策措施
在現(xiàn)代企業(yè)管理中,全面預(yù)算得到多數(shù)企業(yè)認(rèn)可并實(shí)施了預(yù)算管理。由于現(xiàn)實(shí)情況復(fù)雜多變,預(yù)算執(zhí)行也會(huì)遇到種種不可預(yù)測(cè)的問(wèn)題。執(zhí)行不到位,編制的再完美的預(yù)算也只是一幅虛幻的美圖。如果不努力克服在執(zhí)行過(guò)程中遇到的困難,及時(shí)解決各種突發(fā)情況所帶來(lái)的問(wèn)題,應(yīng)變各種情況,小到企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)大到未來(lái)幾年戰(zhàn)略規(guī)劃都可能難以實(shí)現(xiàn),使企業(yè)錯(cuò)失良好的發(fā)展機(jī)遇。因此,企業(yè)在下達(dá)預(yù)算任務(wù)的時(shí)候,要再?gòu)?qiáng)調(diào)做到以下幾點(diǎn):
1.全員參與,基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)要真實(shí)可靠
要充分做好動(dòng)員工作,使企業(yè)上至總經(jīng)理下至基層員工都要重視分解到自己身上的預(yù)算目標(biāo)任務(wù),只有全員參與才能保障企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.考評(píng)體系要科學(xué)合理,嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲措施
要建立關(guān)注正向激勵(lì)的考評(píng)體系。主要考慮誰(shuí)可控誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則,獎(jiǎng)罰一定要分明。否則預(yù)算就會(huì)失去應(yīng)有的激勵(lì)作用。
3.成立專(zhuān)職預(yù)算機(jī)構(gòu),加強(qiáng)執(zhí)行中的監(jiān)督控制
在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,要建立專(zhuān)職預(yù)算機(jī)構(gòu),健全監(jiān)督、審批機(jī)制。這樣,預(yù)算才能發(fā)揮出它應(yīng)有的作用,預(yù)算執(zhí)行才有制度保障,遇到問(wèn)題有組織及時(shí)解決,使預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程始終處于正確的發(fā)展軌道上,才能順利實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo),也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要一環(huán)。
4.加強(qiáng)信息化建設(shè),提高信息傳遞和反饋效率
現(xiàn)代企業(yè)絕大多已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息電算化或采用ERP系統(tǒng),但在預(yù)算信息化建設(shè)方面還不夠重視,所以強(qiáng)調(diào)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算方面的信息化建設(shè)。因?yàn)轭A(yù)算數(shù)據(jù)之間有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,牽一而動(dòng)百,提高信息傳輸?shù)乃俣葘?duì)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)有很好的推動(dòng)作用。
全面預(yù)算是一種企業(yè)管理工具,基本作用之一便是建立一個(gè)警報(bào)系統(tǒng),通過(guò)發(fā)現(xiàn)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題,將不利于企業(yè)發(fā)展的活動(dòng)控制在初始狀態(tài),使企業(yè)減少不必要的損失。如果這種預(yù)警作用得不到重視,沒(méi)有及時(shí)糾正執(zhí)行過(guò)程中的偏差,則預(yù)算也失去了作為管理工具的基本意義。
參考文獻(xiàn):
[1]包麗娜.淺析中小企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2016(6):31-33.
[2]黃曉慶.全面預(yù)算管理執(zhí)行中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策[J].審計(jì)與理財(cái),2014(10):35-36.
[3]劉桂霞.企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].經(jīng)管空間,2014(11):53-54.