沈慧 黃劍 左丹

摘要：隨著2012年上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以來，社會(huì)各行業(yè)都產(chǎn)生了較大的動(dòng)蕩，在建筑施工企業(yè)以及工程造價(jià)領(lǐng)域中，營(yíng)改增發(fā)揮著不可忽視的作用，積極尋求應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的方法成為當(dāng)前很多企業(yè)關(guān)注的重要課題。要想找到應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的有效方法，就要對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行深入的研究。本文以營(yíng)改增為研究對(duì)象，以建筑行業(yè)作為研究方向?qū)ㄖ┕て髽I(yè)實(shí)施營(yíng)改增這一體系進(jìn)行研究，并列舉一些實(shí)例對(duì)營(yíng)改增帶來的影響進(jìn)行了一系列的數(shù)據(jù)分析。

Abstract： With the VAT reform in 2012 in Shanghai， great turmoil has occurred in all sectors of society. In the field of construction enterprises and engineering costs， the VAT reform plays an indispensable role. Actively seeking ways to deal with the reform has become an important issue of concern for many enterprises. If we want to find an effective way to deal with the VAT reform， we should conduct an in-depth study on the VAT reform. In this paper， the VAT reform is the research object and the construction industry is the research direction to study construction enterprise implementing VAT reform， and cite a few examples to analyze the effect of the reform.

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；工程造價(jià)

Key words： VAT reform；construction enterprises；project cost

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）10-0080-02

1 營(yíng)改增發(fā)展歷程

營(yíng)改增政策法規(guī)文件自2016年3月23日正式出臺(tái)，并于2016年5月1日起，開始在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，此后國(guó)務(wù)院決定將試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)都納入到試點(diǎn)范圍中，同時(shí)在抵扣范圍中增加了所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅內(nèi)容，保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增[1]。

自1994年開始，我國(guó)對(duì)貨物和勞務(wù)一直施行的是增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度，兩項(xiàng)制度一直并行存在，營(yíng)改增的發(fā)展歷程如下：

①2012年1月1日，針對(duì)上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，國(guó)務(wù)院決定開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

②2012年8月1日至2012年12月31日，國(guó)務(wù)院將營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大到了10省市，且內(nèi)容上增加了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。

③自2013年8月1日后實(shí)現(xiàn)了在全國(guó)范圍內(nèi)推行“營(yíng)改增”。

④2014年1月1日，國(guó)務(wù)院在營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)中納入了鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)，由此“營(yíng)改增”范圍包含了全部的交通運(yùn)輸業(yè)。

⑤2014年6月1日，國(guó)務(wù)院在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍中增加了電信業(yè)。

⑥2016年5月1日，國(guó)務(wù)院決定進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，增加了生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。自此之后，“營(yíng)改增”已全部完成，營(yíng)業(yè)稅徹底落幕。

2 我國(guó)建筑施工企業(yè)發(fā)展概況

近年來，在我國(guó)多項(xiàng)總體布局策略和宏觀調(diào)控的影響下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直處于穩(wěn)步發(fā)展中，呈現(xiàn)良性的發(fā)展趨勢(shì)，在此背景下，建筑行業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模也在穩(wěn)步提升，逐漸成為了我國(guó)三大支柱性產(chǎn)業(yè)之一。有資料顯示，2011年全國(guó)建筑總產(chǎn)值為96，031.13億元，2012年全國(guó)建筑總產(chǎn)值為116，463.32億元，而2013年該數(shù)值達(dá)到了137，217.86億元，逐年提升，我國(guó)建筑業(yè)規(guī)模持續(xù)穩(wěn)步擴(kuò)大，總產(chǎn)值屢創(chuàng)新高[2]。

3 “營(yíng)改增”對(duì)目前建筑施工企業(yè)中造價(jià)體系的沖擊

建筑業(yè)“營(yíng)改增”試行的全面鋪開，勢(shì)必對(duì)整個(gè)建筑企業(yè)現(xiàn)行造價(jià)體系造成重要影響，其沖擊不言而喻，因此，修訂造價(jià)體系刻不容緩。

3.1 “營(yíng)改增”改變現(xiàn)行造價(jià)體系的計(jì)稅模式

當(dāng)前建筑業(yè)“營(yíng)改增”尚未真正開始實(shí)施，依然采取的是過去傳統(tǒng)的稅費(fèi)取費(fèi)方法，即為整個(gè)造價(jià)的3.41%。而當(dāng)建筑業(yè)開始實(shí)行“營(yíng)改增”之后，由于計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方式和課稅對(duì)象都發(fā)生了較大變化，傳統(tǒng)的取費(fèi)方式必然不適用于當(dāng)前建筑業(yè)稅務(wù)環(huán)境。因此，必須改變現(xiàn)有造價(jià)模式，出臺(tái)相應(yīng)的增值稅稅率配套工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系，只有這樣才能適應(yīng)“營(yíng)改增”后建筑業(yè)發(fā)展，建筑業(yè)招投標(biāo)也才會(huì)具有政策和法律支持[3]。

3.2 現(xiàn)行造價(jià)體系修訂的現(xiàn)實(shí)性分析

一是由于復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境。在我國(guó)殘酷的市場(chǎng)環(huán)境面前，現(xiàn)行的建筑產(chǎn)品定價(jià)模式和計(jì)價(jià)方式已經(jīng)無法滿足需求，兩者之間在政策制度和實(shí)際操作方面都存在矛盾[4]。若配套過渡政策不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)，“營(yíng)改增”的出臺(tái)將導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)商成本上升，而增加的成本勢(shì)必會(huì)轉(zhuǎn)嫁到購(gòu)房者身上。二是由于無法轉(zhuǎn)嫁的高額稅負(fù)。曾有相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)66家建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的情況進(jìn)行過調(diào)研測(cè)算，測(cè)算包括理論測(cè)算和實(shí)際測(cè)算兩方面，結(jié)果發(fā)現(xiàn)兩者之間存在明顯差別[5]。其中理論測(cè)算結(jié)果是實(shí)行“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%，但實(shí)際測(cè)算結(jié)果顯示，平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.8%，約增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。

3.3 “營(yíng)改增”將使工程造價(jià)價(jià)稅分離更為徹底

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，意味著建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)都需要繳納增值稅，各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，層層抵消，機(jī)械、材料和人工均實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離，雖然如此一定程度上為采集信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)工作帶來了難度，但由此計(jì)價(jià)體系會(huì)更加科學(xué)完善。

4 “營(yíng)改增”后對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響的實(shí)例

在營(yíng)改增政策實(shí)施后，在原先增值稅稅率在17%和13%的基礎(chǔ)上，新增了兩檔11%和6%的稅率，通常試點(diǎn)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用稅率為6%，交通運(yùn)輸業(yè)適用稅率為11%，建筑行業(yè)也是適用11%的稅率。按現(xiàn)行增值稅制度勞務(wù)分包支出不算進(jìn)項(xiàng)，建筑業(yè)增值稅率按11%計(jì)算，S代表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，材料成本按占總成本60%計(jì)算，建筑業(yè)毛利率按8%算。

應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=S*11%/（1+11%）-S*92%*60%*17%/（1+17%）=1.89%S

與原營(yíng)業(yè)稅率3%相比較，增值稅負(fù)將下降1.11（3-1.89）個(gè)百分點(diǎn)，若材料成本比例加大，會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)；若材料比例在75%左右，稅負(fù)值為零；若材料成本在51%左右，稅負(fù)不會(huì)出現(xiàn)變化。因此，從理論上講“營(yíng)改增”可將建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)提高。

以下是某一工程自身的“營(yíng)改增”后的實(shí)際稅負(fù)計(jì)算如下所示。首先在選取的樣本中，其成本構(gòu)成如表1所示。如表1所示，直接材料成本所占成本比例為33.7%。

①直接材料費(fèi)：鋼材、砂石料、水泥、砼等一些材料；

②間接費(fèi)用：工資、績(jī)效、招待費(fèi)、車輛使用、差旅費(fèi)等費(fèi)用；

③其他直接費(fèi)用：主要是CI形象或者試驗(yàn)費(fèi)、材料費(fèi)、按現(xiàn)行增值稅抵扣政策，能抵扣增值稅的主要是直接材料及勞務(wù)分包工程支出。

按照增值稅的計(jì)算公式：增值稅稅額=收入額/1+11%*11%-材料成本額（不含稅）*17%-勞務(wù)分包工程支出（不含稅）*11%。如表2所示。

增值稅額=972.19-418.61-481.38=72.2萬元

如表3所示，“營(yíng)改增”后所交流轉(zhuǎn)稅是72.2萬元，占收入額9810.33萬元的比例為0.74%，比之前的3%降低了。以上就是“營(yíng)改增”后對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)影響的一個(gè)例子，反映出營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的必要性。

5 結(jié)論

有資料顯示，2011年，我國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值116463.32億元，建筑業(yè)企業(yè)單位大約72280個(gè)，建筑業(yè)企業(yè)從業(yè)人員數(shù)3852.47萬人。由此可知，建筑業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有不可或缺的作用，其是否健康生長(zhǎng)直接影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程，“營(yíng)改增”過程中涉及多方利益，如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)于建筑業(yè)而言是當(dāng)前需研究和解決的一個(gè)重要課題，需要企業(yè)從上層領(lǐng)導(dǎo)到相關(guān)員工的通力配合，提前籌劃，仔細(xì)研究應(yīng)對(duì)措施，使“營(yíng)改增”政策在建筑施工企業(yè)中造價(jià)體系平穩(wěn)過渡，將影響降到最低。

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